Перечень необлагаемых НДФЛ выплат скорректируют

НДФЛ. Список необлагаемых выплат уточнен

С 2012 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Ими, в частности, скорректирован список выплат, освобождаемых от уплаты налога на доходы физических лиц

Виды компенсацийПеречень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним отнесены все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим их.

Выплаты всем работникамКомпенсация отпуска при увольнении полагается всем работникам (ст. 127 Трудового кодекса РФ). Как и прежде, она исключается из перечня освобожденных от уплаты налога выплат, а потому облагается НДФЛ на общих основаниях (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Выходное пособие полагается специалисту при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников. Его выплачивают в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за уволенным работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Однако в исключительных случаях средний заработок может быть сохранен и в течение третьего месяца (ст. 178 Трудового кодекса РФ). А для работников, уволенных из компаний, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, средний заработок может быть сохранен на период до шести месяцев со дня увольнения (ст. 318 Трудового кодекса РФ). В организациях могут быть предусмотрены выплаты и в большем размере.

При этом с 2012 года действует такое правило. Если работнику в связи с увольнением выплатили в совокупности три (шесть) среднемесячные зарплаты, эти суммы не нужно облагать НДФЛ. Если же общая сумма выплат будет больше трех (шести) среднемесячных заработков, с суммы превышения нужно будет исчислить и удержать НДФЛ. Это следует из положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 330-ФЗ.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Т. Н. Тюнина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ограничение необлагаемой суммы компенсационных выплат в виде трехкратного (шестикратного) размера среднемесячного заработка распространяется только на компенсации руководителям (их замам, главным бухгалтерам) или на общую сумму, состоящую из трех видов выплат: выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства и компенсации?

Виды компенсационных выплат, положенных работникам при увольнении, и их минимальные размеры определены Трудовым кодексом РФ. Локальным актом организации или трудовым (коллективным) договором могут быть установлены повышенные размеры, а также дополнительные виды выплат. На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 года освобождаются от налогообложения суммы выплат, не превышающие в совокупности трехкратный (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Выплаты руководящему составуКомпенсацию руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру нужно выплатить в случае расторжения трудового договора с ними в связи со сменой собственника имущества организации. Компенсацию новый собственник обязан выплатить указанным работникам в размере не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 Трудового кодекса РФ). Также компенсация руководителю в указанном размере полагается на основании статьи 279 Трудового кодекса РФ в случае прекращения с ним трудового договора по решению учредителя. По правилам, действующим в текущем году, с общей суммы компенсации, а также иных предусмотренных в организации выплат, превышающих трехкратный размер среднего месячного заработка, придется удержать НДФЛ.

Выходное пособие полагается специалисту при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников. Его выплачивают в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за уволенным работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Однако в исключительных случаях средний заработок может быть сохранен и в течение третьего месяца (ст. 178 Трудового кодекса РФ). А для работников, уволенных из компаний, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, средний заработок может быть сохранен на период до шести месяцев со дня увольнения (ст. 318 Трудового кодекса РФ). В организациях могут быть предусмотрены выплаты и в большем размере.

Общие вопросы налогового законодательства


В рамках НДФЛ хочется отметить п. 4 ст. 80 НК РФ, который дополнен положениями о том, что налоговая декларация по НДФЛ может предоставляться физ.лицами через МФЦ. Для этого декларация предоставляется на бумажном носителе.

COVID-19: налоговые сверхполномочия Правительства, НДФЛ на доходы по вкладам, страховые взносы

Юридическая компания Пепеляев Групп сообщает о принятии Государственной Думой 31 марта 2020 г. Федерального закона[1], предусматривающего первые законодательные налоговые меры по поддержке экономики в условиях пандемии коронавируса.

1. Правительство РФ в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. наделяется правом издания нормативно-правовых актов, которые могут изменять и/или дополнять нормы Налогового кодекса по следующим вопросам:

– приостановление, отмена или перенос на более поздний срок назначения и проведения налоговых проверок, продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, а также решений о взыскании;

– продление установленных Кодексом сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов, в т.ч. по региональным и местным налогам;

– продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов;

– определение дополнительных оснований предоставления в 2020 г. отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;

– определение оснований и условий неприменения или особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;

– определение оснований и условий неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений).

Органы региональной исполнительной власти наделяются правом продлить сроки уплаты региональных и местных налогов, если соответствующие меры не были введены Правительством РФ, либо устанавливать более длительные сроки продления, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков.

Аналогичные расширенные полномочия Правительства РФ на период с 1 января по 31 декабря 2020 г. устанавливаются и в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в том числе по следующим вопросам: продление сроков уплаты страховых взносов, сроков представления расчетов и (или) иных документов, сроков направления и исполнения требований об уплате недоимки по страховых взносам, пеней и штрафов, а также сроков принятия решений о взыскании; установление дополнительных оснований предоставления в 2020 г. отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов; установление оснований и условий неприменения ответственности.

Акты Правительства РФ могут предусматривать их применение к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 г.

Правительство и органы исполнительной власти субъектов на текущий год наделяются широкими полномочиями по основным вопросам налогообложения и налогового администрирования, которые в обычное время являются прерогативой законодателя. По нашему мнению, соответствующие акты должны приниматься не в ущерб правам налогоплательщиков, а исключительно в целях устранения негативного эффекта на экономику пандемии коронавируса и принятых в связи с нею ограничительных мер.

2. Для целей Кодекса уточнено понятие «рабочий день», которым считается день, не признаваемый выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. Соответственно, когда истечение установленного НК РФ срока приходится на такой день, днем окончания срока считается первый рабочий день.

Данная поправка позволяет устранить возникшую неопределенность о том, как должны исчисляться сроки, приходящиеся на объявленные Президентом РФ нерабочие дни с 30 марта по 3 апреля 2020 г. В частности, это касается срока подачи отчетности по налогу на прибыль за 2019 г.

3. Отменен особый порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 г. Теперь такие доходы будут облагаться в общем порядке с иными доходами по операциям с ценными бумагами.

4. С 1 января 2021 г. совокупные доходы физического лица в виде процентов, полученных по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в части, превышающей сумму процентов, рассчитанную как произведение 1 миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число соответствующего календарного года.

От налогообложения освобождаются доходы по вкладам (остаткам на счетах) в рублях в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода (года) не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу.

При получении доходов в виде процентов в иностранной валюте, такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Расчет суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, осуществляется налоговым органом на основании представленных банками не позднее 1 февраля следующего года сведений о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов по рублевым вкладам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышала 1% годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Уплата налога физическими лицами осуществляется на основании направленных налоговыми органами уведомлений не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения доходов в виде процентов.

До сих пор доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) подлежали обложению НДФЛ только в случае превышения процентной ставки более чем на 5 п.п. над ставкой рефинансирования ЦБ РФ (по валютным вкладам – 9% годовых), поэтому фактическое налогообложение процентных доходов физических лиц НДФЛ не осуществлялось. Новые нормы вводятся в строгом соответствии с положениями п. 1 ст. 5 НК РФ (не ранее следующего налогового периода).

Использование ключевой ставки ЦБ РФ для определения необлагаемой суммы дохода применительно к общей сумме вкладов (остатков на счетах) в пределах 1 миллиона рублей позволяет исключить вопросы определения налоговой базы при наличии у физического лица нескольких вкладов (счетов) с разными процентными ставками.

5. Предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, признаваемыми субъектами малого и среднего предпринимательства (подп. 16 п. 1 статьи 427 НК РФ).

Для указанных плательщиков начиная с 2021 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

  • 10% – на обязательное пенсионное страхование (как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и сверх предельной величины[2]);
  • 0 % – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 5% – на обязательное медицинское страхование.

Несмотря на то, что пониженные тарифы улучшают положения налогоплательщика они устанавливаются с 01.01.2021.

Однако Закон специально определяет, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для субъектов МСП будут действовать такие же пониженные ставки тарифов страховых взносов, что вводятся в действие в 01.01.2021.

Пониженный тариф страховых взносов как на период с 01.04.2020 по 31.12.2020, так и с 2021 г. будет применяться, как и предлагал Президент РФ, только в отношении той части выплат в пользу физического лица, которая превышает величину МРОТ (в настоящее время 12 130 руб.). В отношении величины выплат, не превышающей или равной МРОТ, сохраняются общие ставки тарифов страховых взносов (статья 425 НК РФ):

  • 22% и 10% на обязательное пенсионное страхование (в пределах установленной предельной величины и сверх такой величины соответственно);
  • 2,9% – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 5,1% – на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, анонсированное 25 марта 2020 г. Президентом РФ снижение в два раза с 30% до 15% размера страховых взносов для малых и средних предприятий (на суммы зарплаты, превышающую минимальный размер оплаты труда) фактически учтено в Законе.

6. Вносятся соответствующие изменения в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в частности пониженные тарифы страховых взносов для страхователей, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства.

Начиная с 2021 года для таких страхователей – субъектов МСП будут применяться следующие тарифы страховых взносов:

  • в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

– 22% – в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величину МРОТ;

– 10% – в части превышения над величиной МРОТ.

  • сверх предела установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательной пенсионное страхование:

– 10% – в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца, не превышающей величину МРОТ;

– 10% – в части превышения над величиной МРОТ.

Там же утверждены таблицы тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии, распределяемые Пенсионным фондом РФ на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной пенсии).

Точно такие же ставки страховых взносов для страхователей, признаваемых субъектами МСП, предусмотрены и на период с 1 апреля 2020 до 31 декабря 2020 года. Положения Закона в этой части распространяются на период с 01.04.2020, несмотря на более позднее вступление его в силу.

[1]Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

[2] Предельная величина установлена на 2020 год Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 292 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2020 г.

– определение дополнительных оснований предоставления в 2020 г. отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;

Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Существуют следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями (рисунок 4).

Компания периодически обязана проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями, чтобы контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Читайте также:  Как вернуть товар по гарантии без чека

Таким образом, основное значение учета расчетов с поставщиками и покупателями, для предприятия, заключается в осуществлении своевременных и полных расчетов с контрагентами, с целью обеспечения собственной платежеспособности и недопущения возникновения вероятности банкротства.

— правильностью и своевременностью организации учета имущества и обязательств управляющей компании.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями подразделяет заключаемые сделки на 2 категории:

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками: за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженные товары, расчетные документы по которым акцептованы (получено согласие на оплату); неотфактурованные поставки (поставки, по которым не поступили расчетные документы от поставщиков).

По кредиту счета отражается задолженность организации перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, оборудование, основные средства, нематериальные активы, товары. В этом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям необходимо учитывать отдельно, так как он будет корректировать сумму налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет. В бухгалтерском учете данный факт отражается следующим образом.

Пример. В организацию от поставщиков поступили материалы стоимостью 141 600 руб. (в т.ч. НДС – 21 600 руб.). Оплата за материалы произведена с расчетного счета организации.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Поступили материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 120 000 руб.

Выделен НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 21 600 руб.

Произведена оплата за материалы:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» – 141 600 руб.

Сумма НДС принята к зачету:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 21 600 руб.

При получении организацией услуг, включаемых в стоимость работ по обычным видам деятельности, например, стоимость потребленной электроэнергии, топлива, воды, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

При отражении задолженности за оказанные услуги по исправлению барака, при оказании услуг сторонними организациями для нужд обслуживающих производств, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета: 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Возврат ранее полученных авансов поставщиками в случае недовыполнения условий договоров отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется:
– при выполнении обязательств перед поставщиками за счет средств организации или предоставленных кредитов и займов – К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– при уменьшении задолженности перед поставщиками за счет ранее выданных им авансов – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
– при уменьшении задолженности перед поставщиками за счет зачета их задолженности за приобретенные у организации товары и услуги – К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– при уменьшении задолженности вследствие пересмотра условий договора после утверждения годовой бухгалтерской отчетности – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если материалы, товары, услуги и работы оказываются поставщиками после предварительной оплаты, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открыть субсчет «Авансы выданные».

Пример. В счет предстоящей поставки материалов организацией был перечислен аванс поставщику на сумму 236 000 руб. ( в т.ч. НДС – 36 000 руб.). После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, материалы были поставлены в соответствии с договорными условиями.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи.

Перечислен аванс в размере 100 % стоимости материалов:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
К-т 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб.

Поступили материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 000 руб.

Выделен НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 36 000 руб.

Зачтен ранее перечисленный аванс:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Авансы выданные» – 236 000 руб.

НДС принят к вычету:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 36 000 руб.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету и поставщику.

Для бухгалтерского учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и поступивших платежей по расчетам.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному счету и покупателю.

Пример. Организация отгрузила продукцию на сумму 15 340 руб. (в т.ч. НДС – 2 340 руб.), покупателям был выставлен счет-фактура. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи на счетах.

Выставлен счет покупателям продукции:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи» – 15 340 руб.

Начислен НДС в бюджет:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2 340 руб.

Поступили денежные средства от покупателей:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 15 340 руб.

Если в счет предстоящей поставки товаров от покупателей был получен аванс, то в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации с суммы полученного аванса необходимо начислить задолженность в бюджет по НДС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После поставки товаров необходимо восстановить ранее выделенный с аванса НДС и зачесть сумму полученного аванса.

Пример. Организация получила аванс в сумме 5 900 руб. в счет предстоящей поставки материалов.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Получен аванс от покупателей материалов:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» – 5 900 руб.

Выделен НДС с суммы полученного аванса:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 900 руб.
(если ставка НДС – 18% – (5 900 : 118 * 18)

После отгрузки материалов будут сделаны записи.
Отгружены материалы:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи» – 5 900 руб.

Восстановлен НДС с аванса:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» – 900 руб.

Начислен НДС в бюджет:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 900 руб.

Зачтен аванс, полученный от покупателей.
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 900 руб.

Часто возникают ситуации, когда между организациями заключены договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, а расчеты денежными средствами не возможны. Причем у контрагентов имеются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. В таких случаях взаимные обязательства возможно прекратить при помощи проведения взаимозачетных операций.

В соответствии с нормами ст. 410 Гражданского кодекса РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий:

  • однородность встречных требований;
  • факт наступления срока погашения обязательств.

Однородные встречные требования – это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту, например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (деньги и деньги, товары и товары).

Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляют по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают: номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС.

После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет заявление о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого заявления другой стороной, взаимозачетная сделка вступает в силу.

Пример. Организация А отгружает организации Б продукцию на сумму 10 620 руб. (в т.ч. НДС – 1 620 руб.). Организация Б поставляет организации А материалы на такую же сумму. Расчет между контрагентами осуществляется посредством проведения взаимозачетной операции.

В бухгалтерском учете организации А данная ситуация отразится следующим образом:.

Отгружена продукция организации Б:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи» – 10 620 руб.

Начислен НДС в бюджет:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1 620 руб.

Получены материалы от поставщиков:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 9 000 руб.

Отражается НДС по полученным материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 620 руб.

Производится зачет взаимных требований:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 9 000 руб.

НДС перечисляется поставщикам с расчетного счета:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» – 1 620 руб.

НДС принят к вычету:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1 620 руб.

Организация Б произведет аналогичные записи на счетах бухгалтерского учета по взаимозачетным операциям с организацией А.

Если в ходе расчетов между контрагентами из-за несоблюдения условий договора возникли претензии, в бухгалтерском учете используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

На фактическую себестоимость недостающих, испорченных ценностей выполняется запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» также списываются:
– суммы завышения цен и тарифов, арифметических ошибок, несоответствия качества оприходованных ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»;
– стоимость брака и потерь, возникших по вине поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;
– ошибочно списанные (перечисленные) по счетам организации суммы в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы взыскиваемых с контрагентов неустоек (пеней, штрафов) включаются в состав прочих доходов и отражаются записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы, поступившие в порядке удовлетворения предъявленных претензий, учитываются следующим образом:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

  • однородность встречных требований;
  • факт наступления срока погашения обязательств.

Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками)

Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой предприятиям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материально-производственных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции – для коммерческой деятельности.

Подрядчики – такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они, так же как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг. Поставщикам и подрядчикам целесообразно иметь товарный знак своей продукции, представлять его на рынке.

Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т.д.

Поставка продукции может производиться непосредственно фирмами-производителями или через посредников. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики рынки сбыта и цены должны составлять коммерческую тайну.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в основном на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сч. 60 обобщает следующую информацию:

– по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

– по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, – так называемым неотфактурованным поставкам;

– по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке;

– по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа;

– по расчетам за все виды услуг связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты.

По кредиту сч. 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Читайте также:  Зарплата военнослужащих: особенности расчетов и надбавки

По дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по­казываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и пред­варительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты, а также суммы задолженности, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются обособленно.

Аналитический учет по сч. 60 по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

По предъявлении подрядчиком счетов за выполненные работы, относящиеся к капитальным вложениям (строительно-монтажные работы, работы по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.д.), составляется корреспонденция счетов:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По предъявлении подрядчиком счетов за выполненный капитальный и текущий ремонт основных средств стоимость этих работ относится на сч. 23 «Вспомогательное производство». Оплата счетов за выполнение работы производится за счет собственных средств или кратко- (долго) срочных кре­дитов банка и предоставленных займов. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такая же бухгалтерская запись производится при предварительной оплате выполненных работ, относящихся к капитальным вложениям или к основной деятельности организации.

Иногда вместо денежного аванса поставщику выдается вексель. Учет расчетов с использованием векселей осуществляется по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

В хозяйственной практике применяется использование товарных векселей, которые сочетают в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и средства платежа. Применяют такие векселя при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Товарный вексель имеет следующие особенности:

– товарный вексель применяется при сделках на срок не более 180 дней;

– сумма товарного векселя отражается в бланке векселя;

– процентом по товарному векселю считается разница между вексельной суммой и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой он выписан;

– в бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т.е. по номиналу векселя.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям списывается в дебет сч. 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Сч. 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62.

Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При реализации товара (работы, услуги) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку платежа. С точки зрения ГК РФ такая отсрочка представляет собой коммерческий кредит. Юридически оформление отсрочки платежа в виде векселя покупателя – это новация долга за товар в заемное обязательство. А под новацией согласно ст. 414 ГК РФ понимается замена первоначального обязательства на новое между теми же сторонами, но предусматривающая иной предмет или способ исполнения.

Формально, с юридической точки зрения, новация долга за товар в вексель – это тоже прекращение обязательства. Но оплатой товаров в данном случае признается оплата покупателем – векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В погашение обязательства по оплате товара покупатель может для расчетов с продавцом за поставленные им товары передать финансовый вексель третьего лица, т.е. вексель, который приобретен у банка или у какой-либо другой организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.

Для этого покупатель должен сделать на векселе в адрес продавца передаточную надпись – индоссамент. Но на практике такой индоссамент может быть бланковым, т.е. без проставления имени получателя (индоссанта), что допускается вексельным правом.

Передача векселя третьего лица продавцу (поставщику) ведет к погашению долга за товар (работу, услугу), который должен оплатить уже не покупатель, а плательщик по векселю, т.е. третье лицо.

В этой ситуации, при определении момента оплаты для продавца при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом. Поэтому передача отступного в виде векселя третьего лица гасит дебиторскую задолженность покупателя.

Оплата товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица, который приобретен у банка, применяется не часто, так как основная форма расчетов за продукцию денежная.

В учете будут сделаны проводки: Д сч. 58 К сч. 62

Приняты к оплате векселя отражаются в учете проводкой:

Д сч. 51 К сч. 58

Взаимозачеты предприятием используются нечасто, поскольку, как уже говорилось выше, основной формой расчетов за продукцию является денежная.

В учете сделаны проводки:

Д сч. 08, 10, 20, 25 и др. К сч. 60 – на сумму поступивших материальных ценностей;

Д сч. 19 К сч. 60 – на сумму НДС, предъявленного поставщиком;

Д сч. 62 К сч. 90-1 – на продажную стоимость продукции, работ, услуг;

Д сч. 90-2 К сч. 43 – списана себестоимость продукции;

Д сч. 90-9 К сч. 99 – на величину прибыли;

Д сч. 60 К сч. 62 – на сумму зачета взаимных требований.

– процентом по товарному векселю считается разница между вексельной суммой и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой он выписан;

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Подрядчики – это экономические субъекты, реализующие деятельность по оказанию услуг и выполнению сторонним экономическим субъектам для обеспечения непрерывной коммерческой деятельности экономическими субъектами.

2.2 Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их по­ставок организациями-поставщиками или прочими организаци­ями на основе договоров. В последних предусматриваются: но­менклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выпи­сывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет вы­полнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступа­ют в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге уче­та выполнения договоров и акцептовать, т. е. дать согласие на оплату. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для опла­ты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товар­но-транспортная, железнодорожная накладная) передаются для получения и доставки груза.

С этого момента в бухгалтерии организации возникают расче­ты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладов­щиком выписывается приходный ордер, который сда­ется в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) ре­гистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками то­варно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. На этом счете отра­жают расчеты по выданным авансам и по задолженности постав­щикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, пе­речисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неопла­ченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебе­ту – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; обо­рот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за от­четный месяц.

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, – когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных суб­счетах.

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщика­ми можно проанализировать на базе журнально-ордерной фор­мы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 – комбинированный регистр, аналитичес­кий учет в котором организуется в разрезе каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщика­ми по каждому документу. Кроме справочных данных (номер сче­та, регистрационный номер, наименование поставщика) в журна­ле-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организа­ции и стоимость по платежному документу поставщика с выделе­нием в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам за­писываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топли­во и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

– поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

– поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

– поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

– поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Схема бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведены в таблице.

Произведена оплата из кассы поставщикам и подрядчикам

Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Осуществлен взаимозачет требований сторон по договорам купли-продажи, а также пере­воду долга покупателя на поставщика

Приняты на учет затраты на подписку служеб­ной литературы

Поступили товары, приобретенные по догово­рам купли-продажи

Торговыми организациями отражена задолжен­ность поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаров

Приняты на учет суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нема­териальным активам, работам и услугам

Произведен взаимозачет между участниками товарообменной сделки

Погашены расходы поставщиков по доставке возвратной тары

Выявлена при поступлении различных матери­альных ценностей их недостача в пределах норм естественной убыли

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отража­ется по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленно­му покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построе­ние аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка товара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

Читайте также:  УПФР города Городище Пензенской области (межрайонное)

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

Организации, получившие вексе­ля от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи товара или другого вида имущества. Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денеж­ных средств и кредиту счета 62.

Схема бухгалтерских записей по счету 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» приведены в таблице.

Содержание хозяйственной операции

Списана на реализацию стоимость отгруженной покупателям продукции в момент перехода к нему права собственности на нее

Определены суммы задолженности покупателей за реализованные им основные средства по договорам купли-продажи и мены до выполнения обязательств другой стороной

Возвращены покупателю излишне полученные авансы

Поступили суммы выручки от покупателей заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги

Проведен зачет суммы полученных ранее авансов от покупателей за поставку продукции

– поставщикам по просроченным оплатой векселям;

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Физические и юридические лица, приобретающие товары либо произведенную продукцию у предприятия называются покупателями.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие отношения с организацией по вопросам приобретения у них товарно-материальных ценностей называются поставщиками.

Учет расчетов с покупателями и поставщиками является важнейшим звеном системы всего бухгалтерского учета.

– формирование достоверной информации необходимой для пользования внешним и внутренним пользователям;

– использование форм расчетов, прописанных в договорах с поставщиками и покупателями;

– отслеживание сохранности, а также своевременного оприходования товаров;

– непрерывное слежение за динамикой задолженности;

– ежемесячное проведение инвентаризации, во избежание образования просроченной задолженности;

– контроль поступившего товара на качество, количество, стоимость отслеживание не только за источниками поступления товаров, а также за выполнение плана;

– контроль над выполнением условий договоров поставщиков в плане ассортимента, качества, количества, а также срокам поставки продукции.

Взаимоотношения с поставщиками и покупателями образуются вследствие приобретения сырья, материалов, а также разных видов выполненных работ и оказываемых услуг [15].

Поставщиками являются организации, оказывающие различного рода услуги и выполняющие разные работы, и поставляющие различные тмц.

По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику, при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет. При оплате счета до отгрузки товара делается запись по кредиту счета 60.

Кpeдитoрская зaдолженнoсть перeд пoставщиками нaчисляется пo фaкту:

– акцепта расчетных документов по принятым товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам;

– приемки товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов;

– выявления излишка товарно-материальных ценностей при их приемке.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в лю­бой другой момент времени.

Организации в праве сами выбирать форму расчетов за по­ставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли.

По кредиту счета 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по пре­тензиям.

Важно помнить, что в расчетных документах поставщики обязаны отдельной строкой выделять сумму налога на добавленную стои­мость, исчисленную по ставкам 10 или 18 %. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность гасится при получении от банка под­тверждения о перечислении средств поставщикам в виде вы­писок с расчетного счета, вместе с приложенными банковски­ми расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

По дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам») отражается погашение задолженности перед поставщиками.

Аналитический учет по счету 60 ведется индивидуально по каждому постав­щику в отдельности.

Аналитический учет на предприятии должен давать возможность просмотра данных в разрезе постав­щиков:

– по расчетным документам, по которым срок оплаты не подошел;

– по поставкам, не подтвержденным документами;

– по векселям, с не наступившим сроком оплаты.

Неотфактурованные поставки – это те поставки, при которых товарно-материальные ценности поступили в организа­цию без расчетных документов. Следовательно, эти поставки не подтверждены расчетными документами и не принимаются к оплате, что влечет образование кредиторской задолженности перед поставщиками. Если товарно-материальные ценности поступают без расчетных документов, то поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности в составе дебиторской задолженности. На основании тщательного анализа, товарно-материальные ценности, могут быть оприходованы [11].

Неотфактурованные поставки приходуются на склад на основании це­нам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Оценка, принятая при оприходовании неотфактуро­ванной поставки будет сохраняться, если до конца месяца расчетные докумен­ты не поступят. В следующем месяце при наличии платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных по­ставках сторнируется, а ценности должны быть оприходованы по суммам, указанным в расчетных документах.

В бухгалтерском учете неотфактурованные постав­ки отражают по дебету счетов учета поступивших товарно-материальных ценностей и кредиту счета 60.

На синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги. Сам по себе счет 62 является активным. По дебету счета 62 отражает возникающую дебиторскую задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение.

Счет 62 выступает в роли пассивного только при получении получен аванса от покупателя.

Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчет «Авансы полученные» для сбора информации о расчетах по авансам, о поставке материальных ценностей, по оплате продукции и работ, произведенных для покупателей по частичной готовности.

В качестве поставщика товарно-материальных ценностей предприятие может заключить договоры с покупателями, в которых предусматривается получение предоплаты, оп­латы продукции и работ по частичной готовности либо аванса. В случае предоплаты по­ставщик выписывает и направляет покупателю расчетные доку­менты на предстоящую поставку. После того, как покупатель получает и оплачивает расчетные документы, производится отгрузка ценностей либо выпол­нение работ.

При получении авансового платежа и оплаты по частичной готов­ности поставщик должен предоставить расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей. Задолженность покупателей, начисленная согласно расчетных документов, уменьшается на сумму полученных авансов.

Как только покупателями получен аванс, либо предоплата они становятся кредиторами организации, на суммы полученных от по­купателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате пога­шается по факту выполнения работ при предъявлении покупателям расчетных документов, продажи ценностей.

Проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учете отражается кредиторская задолженность по полученным авансам.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и с кредиту счета 90 «Продажи» учете отражается погашение задолженности перед покупателями по факту отгрузки продукции, выполнения работ.

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для пе­репродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств — стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъяв­ленному покупателю, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю. Аналити­ческий учет должен быть организован таким образом, чтобы в максимальной мере обеспечить получение данных по покупателям и поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.

План счетов для счета учета расчетов с поставщиками

Теперь настало время заглянуть в план счетов и посмотреть на 60 счет, на его характеристики и подумать, что нам это дает.

Как видите, бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет несколько субсчетов и субконто. Для нас сейчас интерес представляют счет 60.1 и 60.2. Почему?

Потому что эти два субсчета разделяют информацию на «Актив» и «Пассив», посмотрите на буквы А и П. Разделяется информация так, что наши долги перед поставщиком обязательно должны быть на 60.1 счете (потому, как «П»). А вот если мы платим наперед, т.е. даем аванс – то должны уже указать 60.2.

Если у нас есть долг перед поставщиком, и мы платим немного больше, то сначала закроем 60.1, а остаток пойдет на аванс, т.е. на 60.2.

Теперь еще одно самостоятельное задание. Напишите, как будет называться задолженность на 60.1 и на 60.2 счетах.

Если Вы подписаны на обновления блога по почте, введите код доступа из последнего письма рассылки. Чтобы получить код доступа, подпишитесь на новости блога.

REGULATORY REGULATION OF ACCOUNTING SETTLEMENTS WITH SUPPLIERS AND BUYERS

The article reveals the role and content of the regulatory regulation of accounting of payments to suppliers and buyers. the main normative documents are Considered in more detail. And also in article the draft “Federal accounting standard ” accounts Receivable and accounts payable ” is completely considered. Currently, an extensive regulatory framework for accounting of payments to suppliers and buyers at the enterprise has been formed, which constitute both Federal laws of the PBU and methodological recommendations explaining the rules and provisions of regulatory documents.

11. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 2016. № 7. С. 35-39

Базовые правила применения счета 60

Все сведения вносятся на счет 60 на основании товарной накладной, получаемой при приобретении товаров, акта исполненных работ при получении услуг. Рассматриваемые документы, на основании пункта 4 статьи 9 ФЗ №402, могут заполняться как по унифицированным, так и по собственным формам.

Важно! Составленный в ходе инвентаризации акт нужно хранить на протяжении 5 лет. В документе должна быть отражена вся требуемая информация: название фирмы, счета бухучета, суммы долгов и прочее.

Неотфактурованные поставки

Часто случается, что товары (сырье, материалы) поступают от продавцов без сопроводительных документов — товарной или товарно-транспортной накладной. Такие поставки называют неотфактурованными, и для отражения такой поставки в учете бухгалтер покупателя должен самостоятельно составить акт о приемке. Акт лучше всего составить по унифицированной форме ТОРГ-4 или М-7. Стоимость принимаемых ценностей в акте указывается по учетной стоимости без НДС — по договору или ориентируясь на предыдущие поставки (п. 39 Приказа от 28.12.2001 № 119н).

Если позже по поступившей от продавца накладной выявится несовпадение цены поставки с учетной ценой, в учете делаются корректировочные проводки на сумму разницы в ценах (п. 40 Приказа от 28.12.2001 № 119н, пп. 2 и 4 ПБУ 21/2008).

Проводки на корректировку стоимости по накладной:

  1. Цена по накладной выше, чем учетная:
    • Дт 10, 41 Кт 60 — увеличена стоимость товаров еще не реализованных и не переданных в производство;
    • Дт 90 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
    • Дт 91 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в прошедшем году.
  2. Цена по накладной ниже учетной:
    • Дт 10, 41 Кт 60 — сторно разницы в стоимости товаров, еще не реализованных и не переданных в производство;
    • Дт 90 Кт 60 — сторно на сумму разницы в цене. Уменьшена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
    • Дт 60 Кт 91 — на разницу в цене отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном по товарам, переданным в производство или реализованным в прошедшем году.

В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость неотфактурованных поставок в расходах учесть нельзя, так как это не подтвержденные документами расходы. Поэтому при ОСН такие поставки признаются в расходах в целях налогового учета на более позднюю из дат.

НДС заявить к вычету можно только после поступления счета-фактуры.

При применении УСН такие МПЗ учитываются в расходах при выполнении двух условий: документы поступили от продавца и поставка оплачена (п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

НДС заявить к вычету можно только после поступления счета-фактуры.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 01.08.2020 2020-08-01

Статья просмотрена: 124 раза

Дата публикации: 01.08.2020 2020-08-01

Ссылка на основную публикацию