Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Средняя и среднегодовая

Если власти субъекта РФ, где расположен объект недвижимости, не приняли решение о расчете налога исходя из кадастровой стоимости объекта, или же сам объект не подходит под критерии недвижимого имущества, для которого налог рассчитывается по кадастровой стоимости, применяется среднегодовая стоимость основных средств для расчета налога на имущество.

К сведению

Помимо принятия решения и публикации закона о определении суммы налога на имущество по кадастровой стоимости региональные власти должны утвердить и опубликовать перечни объектов недвижимости, в отношении которых налог должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, включая кадастровые номера и адреса.

Если к началу налогового периода полный комплект документов не подготовлен, то рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой стоимости (письмо МНС от 31.10.2013 № БС-4-11/19535).

Для расчета применяется формула:

  • Средняя стоимость имущества за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом) ÷ Количество месяцев в отчетном периоде + 1
  • Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = (Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)) ÷ Количество месяцев в отчетном периоде + 1

Остаточная стоимость по данным бухучета считается по формуле: Остаточная стоимость имущества = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства – Начисленная амортизация (износ)

Шаг 7. Рас­счи­та­ем сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства для рас­че­та сумму аван­са за 9-ть ме­ся­цев

Содержание статьи
  • Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
  • Расчет средней стоимости основных средств с примером
  • Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером
  • Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

Объясните, пожалуйста, как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имущество, а также авансовый платеж за первый квартал 2005 г.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее максимальный размер составляет 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.5 ст.376 НК РФ).
Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.
Начиная с 2004 г. организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по формуле:
СрСИ х Ст
———,
4
где СрСИ – средняя стоимость имущества за отчетный период;
Ст – ставка.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п.6 ст.382 НК РФ).
Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ.
Пример 1. Место государственной регистрации ЗАО “Марина” – г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 “О налоге на имущество организаций” с 1 января 2004 г. введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО “Марина” и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
– на 1 января – 172 000 руб.;
– на 1 февраля – 160 000 руб.;
– на 1 марта – 148 000 руб.;
– на 1 апреля – 520 000 руб.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 г. определяется следующим образом:
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО “Марина” за первый квартал 2005 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли при этом не играет.
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
Внимание! При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Пример 2. ООО “Апрель” состоит на налоговом учете в г. Москве. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО “Апрель” и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
– на 1 января – 172 000 руб.;
– на 1 февраля – 160 000 руб.;
– на 1 марта – 148 000 руб.;
– на 1 апреля – 520 000 руб.;
– на 1 мая – 572 000 руб.;
– на 1 июня – 460 000 руб.;
– на 1 июля – 448 000 руб.;
– на 1 августа – 372 000 руб.;
– на 1 сентября – 360 000 руб.;
– на 1 октября – 348 000 руб.;
– на 1 ноября – 302 000 руб.;
– на 1 декабря – 292 000 руб.;
– на 1 января 2006 г. – 248 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества.
За первый квартал 2005 г. она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
За первое полугодие 2005 г. – 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).
За 9 месяцев 2005 г. – 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).
Среднегодовая стоимость имущества за 2005 г. составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13), а сумма налога, исчисленная по итогам года, – 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ООО “Апрель”, составит 2168 руб. (7450 руб. – 1375 руб. – 1949 руб. – 1958 руб.).
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт “БП”
Подписано в печать
28.04.2005
“Бухгалтерское приложение к газете “Экономика и жизнь”, 2005, N 17

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее максимальный размер составляет 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.5 ст.376 НК РФ).
Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.
Начиная с 2004 г. организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по формуле:
СрСИ х Ст
———,
4
где СрСИ – средняя стоимость имущества за отчетный период;
Ст – ставка.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п.6 ст.382 НК РФ).
Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ.
Пример 1. Место государственной регистрации ЗАО “Марина” – г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 “О налоге на имущество организаций” с 1 января 2004 г. введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО “Марина” и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
– на 1 января – 172 000 руб.;
– на 1 февраля – 160 000 руб.;
– на 1 марта – 148 000 руб.;
– на 1 апреля – 520 000 руб.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 г. определяется следующим образом:
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО “Марина” за первый квартал 2005 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли при этом не играет.
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
Внимание! При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Пример 2. ООО “Апрель” состоит на налоговом учете в г. Москве. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО “Апрель” и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
– на 1 января – 172 000 руб.;
– на 1 февраля – 160 000 руб.;
– на 1 марта – 148 000 руб.;
– на 1 апреля – 520 000 руб.;
– на 1 мая – 572 000 руб.;
– на 1 июня – 460 000 руб.;
– на 1 июля – 448 000 руб.;
– на 1 августа – 372 000 руб.;
– на 1 сентября – 360 000 руб.;
– на 1 октября – 348 000 руб.;
– на 1 ноября – 302 000 руб.;
– на 1 декабря – 292 000 руб.;
– на 1 января 2006 г. – 248 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества.
За первый квартал 2005 г. она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
За первое полугодие 2005 г. – 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).
За 9 месяцев 2005 г. – 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).
Среднегодовая стоимость имущества за 2005 г. составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13), а сумма налога, исчисленная по итогам года, – 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ООО “Апрель”, составит 2168 руб. (7450 руб. – 1375 руб. – 1949 руб. – 1958 руб.).
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт “БП”
Подписано в печать
28.04.2005
“Бухгалтерское приложение к газете “Экономика и жизнь”, 2005, N 17

Читайте также:  Гражданский процесс предварительное судебное заседание

Налог на имущество в 2020 году

С 1 января 2020 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ и Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ:

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Виктория Ким, эксперт по налогообложению

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Как без ошибок определить среднегодовую стоимость ОС

Если у организации на балансе есть основные средства, то в большинстве случаев придется платить налог на имущество (ст. 373, 374 НК РФ). Поможем не запутаться с определением налоговой базы по налогу на имущество.

Для отдельной категории недвижимого имущества налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Для остальных амортизируемых объектов налоговая база будет равна среднегодовой стоимости имущества (ст. 375 НК РФ). Налоговый кодекс также содержит понятие средней стоимости имущества. Этот показатель понадобится бухгалтеру, если компания уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.

Напомним, что отчетные периоды устанавливают субъекты РФ. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 379 НК РФ). При уплате авансовых платежей следует подавать налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. По итогам года сдается декларация.

Формула расчета будет выглядеть так:

Похожие публикации

В нашем государстве при корректном процессе ведения бухучета, как, впрочем, и для соответствия нормативам налогообложения организаций, существенную роль играет регулирование стоимости материальных и нематериальных ценностей, которые эксплуатируются в хозяйственной деятельности предприятия и состоят на его самостоятельном балансе. В применении ч.1 ст. 375 НК РФ, для установления налогооблагаемой базы необходим расчет среднегодовой стоимости имущества при условии, что осуществление подсчета налога на имущество предприятия происходит не по кадастровой стоимости.

Формула, по которой можно вычислить среднюю величину данного показателя за отчетный промежуток времени выглядит так: (сумма значений Ост. Ст. объектов налогообложения на 1-ое число каждого месяца ОП + значение Ост. Ст. на 1-ое число месяца, который идет следом за ОП) / (количество месяцев ОП + 1).

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Читайте также:  Что делать, если лифт в плохом состоянии

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения . Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Чтобы определить величину налога, нужно знать среднегодовую стоимость имущества. Как мы уже отмечали, вычисляется она ежеквартально. Объясним, как ее рассчитать по итогам первого полугодия. Сложите половину стоимости имущества на 1 января и на 1 июля. К этой сумме прибавьте стоимость имущества на 1 апреля. А полученный результат разделите на 4.

Пример 1. ООО “Кураж” торгует промышленными товарами. Организация расположена в Коломне (Московская область). Ставка налога на имущество в Московской области – 2 процента (Закон Московской области от 30 мая 1995 г. N 14/95-ОЗ). Данные для расчета налога на имущество приведены в таблице:

То есть налогооблагаемая стоимость имущества ООО “Кураж” за первое полугодие 2003 г. составит:

(1 194 870 руб. : 2 + 1 241 500 руб. + 1 222 430 руб. : 2) : 4 = 612 537 руб. 50 коп.

Следовательно, величина налога на имущество будет такова:

612 537 руб. 50 коп. x 2% = 12 250 руб. 75 коп.

В бухгалтерском учете ООО “Кураж” делают следующую запись:

Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на имущество”

  • 12 250 руб. 75 коп. – начислен налог на имущество.

Так рассчитывают налог предприятия, которые открылись уже давно. А как определить среднегодовую стоимость имущества и, следовательно, рассчитать налог тем организациям, которые начали свою деятельность в 2003 г.? Обратимся к п.3 Инструкции. Здесь сказано, что если организация работает не с начала года, то порядок расчета среднегодовой стоимости имущества зависит от того, когда она образована. Если это произошло в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала), то среднегодовую стоимость определяют так. Берут половину стоимости имущества, которая числилась в балансе на момент создания фирмы. Прибавляют половину стоимости, образовавшейся на 1-е число месяца, который следует за отчетным периодом. Далее надо прибавить стоимость имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода. Затем полученную сумму делят на 4. А результат – величина, на которую начисляют налог на имущество.

Пример 2. ЗАО “Рост” занимается оптовой торговлей в Москве. Предприятие было создано 20 апреля 2003 г. Как видите, ЗАО “Рост” начало работать в первой половине II квартала.

Балансовая стоимость налогооблагаемого имущества ЗАО “Рост” составила на:

  • 20 апреля 2003 г. – 24 000 руб.;
  • 1 июля 2003 г. – 40 000 руб.

Для того чтобы рассчитать налог на имущество за первое полугодие 2003 г., бухгалтер организации определил среднегодовую стоимость имущества за II квартал 2003 г. Она такова:

(24 000 руб. : 2 + 40 000 руб. : 2) : 4 = 8000 руб.

Ставка налога на имущество в Москве равна 2 процентам (Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17). Поэтому налог на имущество за первое полугодие составит:

8000 руб. x 2% = 160 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО “Рост” делают проводку:

Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на имущество”

  • 160 руб. – начислен налог на имущество.

Теперь расскажем, как нужно поступать тем организациям, которые зарегистрировались во второй половине квартала. В этом случае среднегодовую стоимость, а значит, и налог на имущество рассчитывают со следующего квартала. Скажем, если предприятие начало свою деятельность в июне, то налог за первое полугодие платить не нужно. А среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев рассчитывается так. Берут половину стоимости имущества по состоянию на 1 июля плюс половину стоимости на 1 октября. Полученный результат делят на 4.

Пример 3. Изменим условия примера 2.

Предположим, что ЗАО “Рост” было создано 20 мая 2003 г. – то есть во второй половине квартала. Поэтому за первое полугодие налог рассчитывать не надо. Исчислять его надо только с III квартала 2003 г.

Допустим, балансовая стоимость налогооблагаемого имущества ЗАО “Рост” составила на:

  • 1 июля 2003 г. – 40 000 руб.;
  • 1 октября 2003 г. – 62 000 руб.

Бухгалтер начал рассчитывать налог на имущество за 9 месяцев 2003 г. Для этого он определил среднегодовую стоимость имущества ЗАО “Рост” за III квартал 2003 г.:

(40 000 руб. : 2 + 62 000 руб. : 2) : 4 = 12 750 руб.

Следовательно, величина налога на имущество за 9 месяцев будет такова:

12 750 руб. x 2% = 255 руб.

А бухгалтер филиала запишет:

Виды баз для расчета

Расчет среднегодовой стоимости имущества может проводиться при помощи таких налоговых баз:

  • кадастровая стоимость;
  • среднегодовая стоимость.

Первая база включает в себя помещения и жилые дома, включая те, которые не будут отражены на балансе, иностранные объекты недвижимости, нежилые помещения, которые применяются в качестве офисных, производственных, торговых объектов, кафе. Также к этой базе относятся любые, проходящие по балансу, торговые, общественные, административно-деловые центры, комплексы, офисные здания, помещения для бытового, хозяйственного обслуживания.

Вторая база применяется для расчета среднегодовой стоимости, авансовых платежей за конкретный временной период.


При этом, чтобы установить первоначальную стоимость, используется формула ∑перв. кон. = ∑перв. нач. + ∑введ. – ∑спис.

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Зачем нужно знать о том, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества? Для того чтобы определить налоговую базу, в соответствии с которой необходимо будет уплатить налог на имущество предприятия.

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Расчет среднегодовой стоимости имущества производится в соответствии с 376 статьей п.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Из определяемой таким образом стоимости имущества необходимо будет вычесть стоимость амортизации, для чего определяется износ дома, здания или других объектов. Имущество, которое подлежит льготному налогообложению, в стоимости не учитывается.

Обратите внимание, что ст. 30 Налогового кодекса РФ не предусматривает особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, реорганизованных в течение отчетного налогового периода. Поэтому при определении среднегодовой стоимости имущества применяется общий порядок, который установлен в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, с учетом ст. 379 НК РФ.

На основании ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Арбитражный процессуальный кодекс РФ
Бюджетный кодекс РФ
Водный кодекс РФ
Воздушный кодекс РФ
Градостроительный кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
Гражданский процессуальный кодекс РФ
Жилищный кодекс РФ
Земельный кодекс РФ
Кодекс внутреннего водного транспорта РФ
Кодекс врачебной этики
Кодекс об административных нарушениях
Кодекс профессиональной этики адвоката РФ
Кодекс этики аудиторов РФ
Конституция РФ
Лесной кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Семейный кодекс РФ
Таможенный кодекс
Трудовой кодекс РФ
Уголовно-исполнительный кодекс РФ
Уголовно-процессуальный кодекс РФ
Уголовный кодекс РФ

Закон РФ “О защите прав потребителей”
Закон РФ “Об авторском праве и смежных правах”
Закон РФ “Об образовании”
Закон РФ “Об обжаловании в суд”
Закон РФ “О вывозе и ввозе культурных ценностей”
Закон РФ “О медицинском страховании граждан”
Закон РФ “О милиции”
Закон РФ “О потребительской кооперации”
Закон РФ “О приватизации жилищного фонда в РФ”
Закон РФ “О налогах на имущество физических лиц”
Закон РФ “О плате за землю”
ФЗ “О банках и банковской деятельности”
ФЗ “О бухгалтерском учете”
ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”
ФЗ “О ветеранах”
ФЗ “О гражданстве Российской Федерации”
ФЗ “О жилищных накопительных кооперативах”
ФЗ “О землеустройстве”
ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”
ФЗ “О некоммерческих организациях”
ФЗ “Об акционерных обществах” (АО)
Закон РФ “О беженцах”
Закон РФ “О безопасном обращении с пестицидами”
Закон РФ “О безопасности дорожного движения”
Закон РФ “О бюджете фонда социального страхования”
Закон РФ “О ведомственной охране”
Закон РФ “О ветеринарии”
Все законы РФ

Читайте также:  Проводки по зарплате с использованием счета 70: таблица

Из определяемой таким образом стоимости имущества необходимо будет вычесть стоимость амортизации, для чего определяется износ дома, здания или других объектов. Имущество, которое подлежит льготному налогообложению, в стоимости не учитывается.

Что входит в расчет налога?

Прежде всего, обратимся к ст.2 Закона N 2030-1. Здесь сказано, что налогом на имущество облагаются основные средства и нематериальные активы, запасы и капитальные вложения, которые числятся на балансе организации. Сначала скажем несколько слов об амортизируемых объектах. В расчет налога включают остаточную стоимость такого имущества. То есть от первоначальной стоимости нужно отнять сумму амортизации, начисленную в бухучете. И не забудьте учесть результаты переоценки.

В расчет среднегодовой стоимости имущества включают и остаточную стоимость основных средств, по которым не начисляют амортизацию, а считают износ. Это, скажем, жилые дома, общежития, объекты внешнего благоустройства (п.17 ПБУ 6/01). Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010. А рассчитывают его исходя из Единых норм амортизационных отчислений (утверждены Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072). Причем делают это в конце года. Поэтому у бухгалтера закономерно возникает вопрос: а как рассчитывать налог по таким основным средствам в течение года? Что же, чтобы не искажать промежуточный налог на имущество, вы можете начислять износ ежеквартально.

Есть особенности и в начислении налога на капитальные вложения организации. Здесь в расчет среднегодовой стоимости имущества включают остатки по следующим субсчетам счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”: “Приобретение объектов основных средств” и “Приобретение нематериальных активов”.

Впрочем, иногда в расчет среднегодовой стоимости включают и остатки по субсчету “Строительство объектов основных средств”. Так сказано в пп.”а” п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” (далее – Инструкция). Сделать это нужно, если истек нормативный срок строительства, но оно еще ведется. Или же если строительство закончено, но объект еще не принят к учету. Заплатить налог придется и в том случае, когда строительство закончено, объект введен в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано.

Но если организация строит объект, на который распространяется льгота по налогу на имущество, скажем, спортивный комплекс, то его стоимость при налогообложении не учитывается.

Ставка налога на имущество в Москве равна 2 процентам (Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17). Поэтому налог на имущество за первое полугодие составит:

РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ АМОРТИЗАЦИЯ

ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ

В бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации по некоторым объектам основных средств. В частности, если они (абз. 2, 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний):

– предназначены для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;

– принадлежат некоммерческим организациям.

Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество (за исключением льготируемых объектов). Налоговая база по ним по итогам года рассчитывается по приведенной ниже формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (С1 + С2 + . + Сп + Сп2) / (М + 1),

где СрГодСт – среднегодовая стоимость основных средств;

С1, С2. – стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

Сп, Сп2 – стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М – количество месяцев налогового периода.

Поскольку в данном случае амортизация по имуществу не начисляется, в расчете налоговой базы участвует их стоимость, определяемая по формуле (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ):

где С – стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;

ПС – первоначальная стоимость основного средства;

Сизн – сумма износа, исчисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что по указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010 (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов)). По общему правилу (абз. 2 п. 49 Методических указаний) начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года. Однако в учетной политике вы можете предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Обратим внимание на следующий момент. По некоторым основным средствам начисление амортизации может быть временно приостановлено, если они (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний):

– переведены по решению руководителя на консервацию на срок свыше 3 месяцев;

– находятся на восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации) более 12 месяцев.

Однако это не означает, что по ним не предусмотрено начисление амортизации. Оно лишь временно приостанавливается. По таким основным средствам среднегодовая стоимость исчисляется так же, как и по амортизируемым. При этом их остаточная стоимость не будет меняться в течение всего срока консервации или восстановления.

ПРИМЕР

Расчета среднегодовой стоимости основных средств организации, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется

Ситуация

В феврале некоммерческое образовательное учреждение “Бета” приобрело и поставило на баланс в качестве основного средства грузовой автомобиль вместимостью не более 0,5 т. Первоначальная стоимость автомобиля – 750 000 руб. Предположим, что иных ОС учреждение не имеет.

Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество учреждение ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, отражает на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации по данному основному средству составляет 15 625 руб. Сумма износа, отраженная по счету 010, приведена в таблице.

ДатаПервоначальная стоимость, руб.Сумма износа, руб.
1 января
1 февраля
1 марта750 000
1 апреля750 00015 625
1 мая750 00031 250
1 июня750 00046 875
1 июля750 00062 500
1 августа750 00078 125
1 сентября750 00093 750
1 октября750 000109 375
1 ноября750 000125 000
1 декабря750 000140 625
31 декабря750 000156 250

Необходимо определить стоимость данного основного средства, которая будет участвовать в расчете налоговой базы за год.

Решение

Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (750 000 руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:

ДатаРазница, руб.
1 января
1 февраля
1 марта750 000
1 апреля734 375
1 мая718 750
1 июня703 125
1 июля687 500
1 августа671 875
1 сентября656 250
1 октября640 625
1 ноября625 000
1 декабря609 375
31 декабря593 750

Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за год:

СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + 750 000 руб. + 734 375 руб. + 718 750 руб. + 703 125 руб. + 687 500 руб. + 671 875 руб. + 656 250 руб. + 640 625 руб. + 625 000 руб. + 609 375 руб. + 593 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 568 509,62 руб.

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 394 ;

Поскольку в данном случае амортизация по имуществу не начисляется, в расчете налоговой базы участвует их стоимость, определяемая по формуле (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ):

На что не начисляется налог на имущество организаций

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Что же представляет собой кадастровый номер?

Это набор цифр, определяющих определенный квартал, участок или же район. Определить кадастровый номер, ссылаясь на адрес, достаточно легко. Для этого необходимо найти нужный участок на карте.

По каждому из объектов на кадастровой карте доступна следующая информация:
• точная площадь;
• адрес;
• стоимость;
• статус;
• характеристика;
• дата взятия на учет;
• форма собственности.

Если пользоваться публичной картой Росреестра, то можно намного быстрее и легче отыскать нужную недвижимость. Здесь указаны все границы и прилегающие участки, которые также внесены в реестр. Нужный участок можно тщательно рассмотреть на цифровой топографической карте и на космическом снимке.

С помощью кадастровой карты можно проверить кадастровый номер нужного объекта по адресу.
Также карта будет отличным помощником в случае, если необходимо определить стоимость участка по адресу. Для этого необходимо найти этот участок и нужная информация станет доступной.

2016 год: сколько составляет кадастровая оценка земли?

Добавить комментарий