Как удержать излишне выплаченные отпускные

Удержание суммы излишне выплаченных отпускных при увольнении работника

Автор: С. Валова

Как удержать с увольняющегося работника сумму излишне выплаченных отпускных при предоставлении отпуска авансом? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете?

Нередко на практике возникает ситуация, когда отпуск предоставляется авансом, а работник, отгуляв положенные дни, в последующем увольняется. При этом в учете образуется сумма задолженности. Как удержать с работника сумму излишне выплаченных отпускных? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. При этом общий размер всех удержаний не может превышать 20% суммы заработной платы, причитающейся к выплате, в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, если работник увольняется по основанию, не препятствующему работодателю произвести удержание (например, по собственному желанию), и сумма заработной платы, начисленной в окончательный расчет, позволяет соблюсти ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, то ни заявления работника, ни получения его согласия на осуществление удержания не требуется.

В соответствии с п. 102 Инструкции № 174н[1] задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему зарплаты, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»

При этом операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

Требования по возмещению ущерба, образовавшегося в связи с переплатой бывшему работнику зарплаты (в том числе переплатой бывшему работнику за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск), отражаются записью (Письмо Минфина РФ от 09.11.2016 № 02-06-10/65506):

Дебет счета 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит счета 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»

Обратите внимание: в своих разъяснениях, приведенных в Письме № 02-06-10/65506, чиновники Минфина отмечают, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по кодам видов финансового обеспечения (КВФО) (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Чиновники допускают оформление таких операций по КВФО 4 и 5.

Как удержать с увольняющегося работника сумму излишне выплаченных отпускных при предоставлении отпуска авансом? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете?

Пример расчета авансовых отпускных

Менеджер ООО «Бриз» Гаврилов Р. Н. увольняется, использовав в текущем году отпуск стандартной продолжительности (28 дней). На момент разрыва трудовых отношений с работником бухгалтер ООО «Бриз» располагал следующей информацией:

  • количество полученных от работодателя авансом дней отпуска — 12;
  • среднедневной заработок для расчета отпускных — 1 120 руб.
  • во время нахождения работника в отпуске в компании повысились оклады — повышение произошло 20 мая и затронуло весь рабочий коллектив;
  • окончание отпуска Гаврилова Р. Н.пришлось на 30 мая;
  • оклад работника до и после повышения составил 25 000 и 28 000 руб. соответственно.

Расчет специалист бухгалтерии начал с определения неотработанных отпускных дней, приходящихся на период после повышения окладов. Из 12 авансированных отпускных дней на период после повышения пришлось 11 дней (с 20 по 30 мая), на неотработанные дни отдыха, оплачиваемые без учета повышающего коэффициента, приходится 1 день (12 – 11).

Бухгалтер произвел следующий расчет, используя формулу из предыдущего раздела:

∑Онд = 1 день × 1 120 руб. + 11 дней × [1 120 руб. × (28 000 руб. / 25 000 руб.)] = 14 918,40 руб.

Такая сумма на момент увольнения Гаврилова Р. Н. составила его задолженность перед работодателем как полученная, но не отработанная.

Какую часть этого долга получится вернуть работодателю, расскажем в следующем разделе.

О том, как порядок предоставления отпуска может измениться, см. здесь.

Такая сумма на момент увольнения Гаврилова Р. Н. составила его задолженность перед работодателем как полученная, но не отработанная.

Соблюдаем сроки для возмещения (удержания переплаты)

В силу положений ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Как отмечается в апелляционных определениях Московского городского суда от 28.02.2013 № 11-3853/2013, Свердловского областного суда от 22.05.2014 № 33-7209/2014, если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть работник оспаривает удержание или истек месячный срок, то работодатель теряет право на удержание этих сумм и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Суммы, списанные с балансового учета в связи с признанием судом виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту счета 0 209 30 000 и дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если работодатель не может удержать (проводки)

Важно помнить об очередности удержания: сначала удерживается НДФЛ, потом алименты, а дальнейшие удержания производятся по инициативе работодателя.

На сумму отпускных, которую невозможно удержать, нужно сделать сторнировочную запись. И эти суммы мы относим на «Прочие расходы» организации (Дебет 91.2 Кредит 70).

Корректировка исчисленного и удержанного из доходов работника НДФЛ и страховых взносов в данной ситуации не потребуется.

Во-первых, бухгалтер делает сторнировочные записи в бухучете на сумму излишне выплаченных отпускных.

Ограничения на удержания излишне выплаченных отпускных

Вопреки ожидания, наниматель не всегда имеет право на то, чтобы удержать из увольнительных выплат деньги, которые были выплачены в счет неотработанного отпуска. Закон предусматривает случаи, когда удерживать средства нельзя – такое происходит, когда:

  1. Сотрудник подлежит восстановлению на своем рабочем месте после того, как увольнение было признано незаконным в ходе судебного разбирательства или обращения в инспекцию труда.
  2. Работник служил в армии по призыву или был направлен на прохождение альтернативной гражданской службы.
  3. Произошла смена владельца компании.
  4. Подчиненному пришлось покинуть рабочее место по причине признания его недееспособным и не имеющим в дальнейшем возможности продолжения исполнения должностных обязанностей.
  5. Работник был уволен из-за сокращения штата либо численности сотрудников, а также по причине ликвидации или реорганизации фирмы.
  6. Сотрудник или наниматель (физическое лицо, не юридическое) преждевременно скончался, или в отношении него было вынесено судебное решение о признании его отсутствующим без вести.
  7. Произошло закрытие предприятия, а потому работник был вынужден искать другую работу.
  8. Окончание трудовых отношений между сотрудником и работодателем было обусловлено наступлением чрезвычайного положения – имела место техногенная катастрофа, стихийное бедствие, эпидемия, военное положение и т.д.

Во всех перечисленных выше случаях владелец фирмы имеет право на удержание только 20% от излишне выплаченных денег за неотработанный отпуск, и то с учетом удержанных ранее НДФЛ и страховых отчислений. Единственное, что может сделать руководитель – попросить вернуть средства в добровольном порядке. Подать исковое заявление в суд по данному вопросу невозможно – в иске будет отказано.

Читайте также:  Сбербанк снижает ставки по ипотеке второй раз за год

Также бывают случаи, когда удержанию подлежат 70% от общей суммы излишне уплаченных средств:

  • если сотрудник пребывает в местах лишениях свободы и участвует в исправительных работах;
  • если из зарплаты производятся отчисления в счет уплаты алиментов на ребенка;
  • если сотрудник причинил ущерб здоровью другому лицу;
  • если работник потерял кормильца по причине его смерти;
  • если работник обязан выплачивать компенсацию пострадавшему от его преступных действий человеку.

Во всех перечисленных выше случаях владелец фирмы имеет право на удержание только 20% от излишне выплаченных денег за неотработанный отпуск, и то с учетом удержанных ранее НДФЛ и страховых отчислений. Единственное, что может сделать руководитель – попросить вернуть средства в добровольном порядке. Подать исковое заявление в суд по данному вопросу невозможно – в иске будет отказано.

Удержание излишне выплаченных отпускных при увольнении: порядок удержания отпускных

Случаются жизненные обстоятельства, когда сотрудник, отгуляв авансом ежегодный отпуск, почти сразу после выхода из него решает уволиться. Отпускные дни уже использован, деньги за них потрачены. Следует ли их возвращать? И в каких размерах? Может ли долг быть прощен предприятием?

Удержание излишне выплаченных отпускных при увольнении


Удержание излишне выплаченных отпускных при увольнении

Можно ли удержать излишне выплаченные отпускные?

Как установлено статьей 122 Трудового кодекса РФ, наемному работнику ежегодно должен предоставляться оплачиваемый отпуск. При этом за первый год работы гражданин вправе оформить такой отпуск только в том случае, если он непрерывно трудился у конкретного работодателя минимум 6 месяцев.

Ежегодный отдых с денежным содержанием может предоставляться сотруднику до окончания шестимесячного периода, если стороны – работодатель и работник – достигнут соответствующего соглашения.

Определенным категориям работников, оговоренным статьей 122 ТК РФ, оплачиваемый отпуск в обязательном порядке предоставляется досрочно – до завершения шестимесячного периода непрерывного работы, – если данный работник попросил (заявил) об этом.

За последующие годы трудовой деятельности (второй год и так далее) оплачиваемый отпуск может оформляться сотруднику в любое время на протяжении рабочего года. При этом обязательно учитывается очередность ежегодных отпусков, регламентированная данным работодателем.

Иными словами, отработав полгода у конкретного работодателя, гражданин может взять ежегодный оплачиваемый отдых, продолжительность которого не превышает 28 календарных дней. Такое право у него имеется, несмотря на то, что за шестимесячный период непрерывной работы он заслужил только 14 календарных дней оплачиваемого отпуска.

Получается, что дополнительные 2 (две) недели предоставляются наемному сотруднику авансом – он обязан их отработать на протяжении последующих 6 (шести) месяцев рабочего года.

Если до завершения конкретного рабочего года гражданин, который авансом использовал время ежегодного отпуска, пожелает уволиться, работодатель сможет удержать с него надлежащую компенсацию излишне выплаченных отпускных.

Руководство организации вправе сделать это, поскольку сотрудник, пожелавший прекратить трудовые отношения, не станет отрабатывать полученные отпускные до завершения рабочего года.

Если следовать нормам статьи 138 ТК РФ, работодатель при увольнении может удержать максимум 20% от суммы полного расчета, выплачиваемого работнику.

Работодатель не обязан удерживать компенсацию за излишне выплаченные отпускные с выплат, причитающихся увольняющемуся работнику. Однако у него имеется такое право.

Если директор компании захочет использовать данную возможность, ему не потребуется для этого согласие самого сотрудника, авансом получившего отпускные. Он может самостоятельно произвести удержание в размере 20% по факту начисления расчета при увольнении.

Если у данного работника отсутствует достаточная сумма расчета для возврата всей переплаты по отпускным (либо её нет, либо удерживаемая сумма оказалась больше, чем 20% от выплат), то недостающую сумму сотрудник вправе погасить обязательства добровольно.

Работодатель не может заставить работника вернуть излишнюю переплату по отпускным, сверх 20%, которые можно удержать при увольнении. Можно только предложить сотруднику, чтобы тот вернул сам в кассу организации ту часть отпускных, выплаченных за отпуск авансом, которую нет возможности удержать при расторжении трудового договора.

Если у данного работника отсутствует достаточная сумма расчета для возврата всей переплаты по отпускным (либо её нет, либо удерживаемая сумма оказалась больше, чем 20% от выплат), то недостающую сумму сотрудник вправе погасить обязательства добровольно.

Как удержать излишне выплаченные отпускные

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Что делать, если сотрудник не согласен возвращать переплаченную сумму?

Трудовым кодексом (ст. 137) предусмотрен возврат избыточных выплат путем добровольного внесения работником необходимой денежной суммы в кассу. Но нередко возникают спорные ситуации, когда работник не согласен с решением нанимателя о возврате денег, с размером удержания. Тогда ход событий может развиваться в нескольких направлениях, но во всех случаях зависит от действий нанимателя.

Следует знать, что до удержания обычно дается соответствующее распоряжение нанимателя под ознакомление и подпись уволенного. И только после отказа сотрудника поставить подпись наниматель вправе перейти к кардинальным мерам, то есть подать в суд либо снять с уволенного обязательства по возврату избыточной суммы и не удерживать ее.

Чтобы обратиться к суду для дальнейшего разбирательства, нанимателю следует предварительно оформить отказной акт по несогласию бывшего сотрудника расписаться в приказе на возврат избыточных выплат. Составленный документ послужит весомой доказательной базой при судебном разбирательстве в пользу нанимателя.

Примечательно, в форме 2-НДФЛ отображаются расчетные суммы без удержания. Размер подоходного налога снижается за счет налоговой суммы с части удержанных денег уволенного. Возврат избыточного удержания НДФЛ засчитывается в снятии долга сотрудника перед организацией.

Как рассчитать сумму к удержанию?

Расчет излишне выплаченной суммы к удержанию выполняют по аналогии с расчетом отпускных.

Краткий алгоритм подсчетов выглядит следующим образом:

  • Определяем количество дней отпуска, положенного на день увольнения. Для этого подсчитываем страховой стаж. По общему правилу минимальный отпуск сотрудника составляет 28 календарных дней, а каждый отработанный месяц приравнивается к 2.33 дня. Из полученного периода вычитаем дни, которые сотрудником уже использованы. При этом можно получившееся число округлить в пользу работника.

Важно: поскольку деньги сотрудник возвращает, а не получает, в пользу сотрудника считается округление числа в меньшую сторону. Например, не 2.33 дня, а 2 дня. Округление до 3 дней будет противозаконным в такой ситуации.

  • Определяем средний заработок сотрудника за последние 12 месяцев, который необходимо рассчитать на момент выплаты отпускных. Если сотрудник работает менее года, то оставшиеся периоды рассчитывают по МРОТ.
  • Рассчитываем сумму излишне выплаченных отпускных как произведение суммы среднего заработка и количества неотработанных дней отпуска.

Важно: поскольку деньги сотрудник возвращает, а не получает, в пользу сотрудника считается округление числа в меньшую сторону. Например, не 2.33 дня, а 2 дня. Округление до 3 дней будет противозаконным в такой ситуации.

Образец приказа об удержании денег из зарплаты при увольнении

Приказ оформляется в свободном виде. В его текст включается такая информация:

  • причина удержания — в данной ситуации можно указать «погашение задолженности по отпускным в связи с увольнением до прекращения рабочего года, за который предоставлен отпуск». Причина может быть сформулирована иным образом, никаких строгих требований в данном случае не предъявляется;
  • распоряжение удержать сумму отпускных за дни отпуска, не отработанные сотрудником по причине досрочного увольнения (прописывается сумма, подлежащая удержанию, и число отпускных неотработанных дней, за который нужно провести удержание из зарплаты при увольнении);
  • распоряжение о назначении ответственного работника, на которого будет возложена функция воплощения распоряжений руководителя на практике.

Приказ нумеруется, подписывается руководителем, после чего передается для ознакомления ответственному лицу и самому работнику под роспись.

Приказ об удержании отпускных за неотработанные дни отпуска образец — скачать.

О той сумме, которую удержать не получится, нужно сообщить работнику, чтобы он ее закрыл самостоятельно и в добровольном порядке. Если работник отказывается, то это его право, работодателю придется списать данную суммы в своих расходы.

Читайте также:  Увольнение работников при ликвидации ИП

Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении — что это, правовые нормы

Российское законодательство достаточно строго регламентирует обязанности работодателя по реализации права трудящихся на отпуск. При этом отпуск во многих случаях может предоставляться тогда, когда фактически по времени ведения рабочей деятельности сотрудник ещё не получил право на отдых в течение того количества дней, на которые он уходит в отпуск. И если до этого момента у сотрудника будут прекращены трудовые взаимоотношения с работодателем, последнему будет необходимо произвести удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении.

С точки зрения закона, регламентируются вопросы удержания излишне выплаченных отпускных следующими положениями Трудового кодекса:

  • Ст.122 регулирует порядок предоставления ежегодных отпусков и момент возникновения у работников права на их получение, в том числе и льготные ситуации, предусматривающие особый подход к отдельным категориям трудящихся.
  • Ст.137 регламентирует удержания из зарплаты, в том числе прямо указывает на возможность проведения удержания излишне выплаченных отпускных при увольнении.
  • Ст.138 устанавливает ограничение на размер удержаний из заработной платы сотрудников, которое применяется и в случае с наличием у них неотработанного отпуска с выплаченными авансом отпускными.
  • Ст.122 регулирует порядок предоставления ежегодных отпусков и момент возникновения у работников права на их получение, в том числе и льготные ситуации, предусматривающие особый подход к отдельным категориям трудящихся.
  • Ст.137 регламентирует удержания из зарплаты, в том числе прямо указывает на возможность проведения удержания излишне выплаченных отпускных при увольнении.
  • Ст.138 устанавливает ограничение на размер удержаний из заработной платы сотрудников, которое применяется и в случае с наличием у них неотработанного отпуска с выплаченными авансом отпускными.

Удержание суммы излишне выплаченных отпускных при увольнении работника.

Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. При этом общий размер всех удержаний не может превышать 20% суммы заработной платы, причитающейся к выплате, в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, если работник увольняется по основанию, не препятствующему работодателю произвести удержание (например, по собственному желанию), и сумма заработной платы, начисленной в окончательный расчет, позволяет соблюсти ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, то ни заявления работника, ни получения его согласия на осуществление удержания не требуется.

В соответствии с п. 102 Инструкции № 174н [1] задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему зарплаты, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»

При этом операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

Требования по возмещению ущерба, образовавшегося в связи с переплатой бывшему работнику зарплаты (в том числе переплатой бывшему работнику за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск), отражаются записью (Письмо Минфина РФ от 09.11.2016 № 02‑06‑10/65506):

Дебет счета 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит счета 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»

Обратите внимание: в своих разъяснениях, приведенных в Письме № 02‑06‑10/65506, чиновники Минфина отмечают, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по кодам видов финансового обеспечения (КВФО) (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Чиновники допускают оформление таких операций по КВФО 4 и 5.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Работник в мае 2017 года ушел в очередной отпуск, который был предоставлен авансом в соответствии с графиком отпусков. Сумма начисленных отпускных составила 25 600 руб. В июле 2017 года работник написал заявление на увольнение по собственному желанию. При расчете ему была начислена сумма заработной платы в размере 34 300 руб. Предположим, что сумма излишне начисленных отпускных составила 5 600 руб. (25 600 – 20 000). Все выплаты производились по КВФО 4.

1. Кроме корректировки суммы излишне начисленных отпускных следует произвести пересчет суммы страховых взносов, начисленных на данные выплаты, и НДФЛ. Удержанию с работника подлежит сумма, фактически уплаченная ему за неотработанные дни отпуска, то есть за вычетом удержанного НДФЛ, которая равна 4 872 руб. (5 600 руб. – (5 600 руб. x 13%)).

2. В соответствии со ст. 138 ТК РФ сумма излишне начисленных отпускных, которая может быть удержана с работника без его согласия, составляет 5 968,20 руб. ((34 300 руб. – 34 300 руб. x 13%) x 20%). Поскольку максимально возможный размер удержаний больше, чем сумма, которая была излишне начислена (5 968,20 руб. > 4 872 руб.), ее удержание производим полностью.

Таким образом, сумма выплаты при расчете составила 24 969 руб. (34 300 – 4 459 – 4 872). Предположим, что указанная сумма выдана работнику из кассы учреждения.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Начислена сумма зарплаты работнику при расчете

(34 300 руб. x 13%)

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

(34 300 руб. x 30,2%)

Отражен пересчет отпускных при расчете

Отражен пересчет НДФЛ с суммы отпускных

Отражен пересчет суммы страховых взносов

Скорректирована переплата излишне выплаченных сумм заработной платы методом «красное сторно»

Отражена компенсация затрат по переплате заработной платы

Отражено удержание суммы переплаты

Отражено сумма окончательной выплаты при расчете

При рассмотрении ситуации, когда в учете образуется переплата, связанная с предоставлением отпуска авансом, необходимо учесть следующее.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

  • счетной ошибки;
  • если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
  • если зарплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Таким образом, если работодатель при увольнении работника не произвел удержание сумм платы за неотработанные дни отпуска (например, нет выплат, с которых можно произвести удержание), то он не вправе взыскать эти суммы с бывшего работника в судебном порядке, за исключением случаев недобросовестности в действиях работника или счетной ошибки. В связи с этим возмещение суммы излишне выплаченных отпускных работником может производиться только на добровольной основе. Данный вывод подтверждают материалы судебной практики (см. апелляционные определения Хабаровского краевого суда от 29.07.2015 по делу № 33-4733/2015, Новосибирского областного суда от 09.02.2016 по делу № 33-1022/2016). Как отмечают судьи, поскольку трудовой договор с работником расторгнут, при его увольнении работодатель не воспользовался своим правом для решения вопроса о полном удержании с работника излишне выплаченных отпускных, а нормами трудового законодательства такое удержание излишне выплаченных сумм после увольнения работника не предусмотрено, то правовых оснований для удовлетворения иска организации не имеется.

Читайте также:  Что можно предпринять, если меня оклеветали?

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

В учете учреждения возникла переплата бывшему работнику в виде излишне начисленных отпускных в сумме 15 890 руб. Тот отказался возместить ее добровольно, учреждение обратилось в суд. Суд отказал в иске учреждению. На основании вынесенного решения последнему необходимо списать сумму переплаты в размере 15 890 руб. Операция ранее была произведена по КВФО 2.

При отказе суда во взыскании с бывшего работника задолженности по переплате она списывается с баланса учреждения. При списании суммы задолженности, признанной учреждением невозможной к взысканию, производится запись по дебету счета 4 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 339 Инструкции № 157н [2] при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету (на счет 04) не принимается.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Списана задолженность на основании решения суда

Кратко сформулируем основные выводы:

1. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска. При этом общий размер всех удержаний не может превышать 20% суммы заработной платы, причитающейся к выплате, в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику.

2. Если работодатель при увольнении работника не произвел удержание сумм платы за неотработанные дни отпуска (например, нет выплат, с которых можно произвести удержание), то он не вправе взыскать эти суммы с бывшего работника в судебном порядке, за исключением случаев недобросовестности в действиях работника или счетной ошибки. Выходом из сложившейся ситуации может стать согласие самого работника на добровольный возврат излишне выплаченных ему денежных средств.

3. Задолженность работника по суммам заработной платы, отпускных, возникающая при перерасчете, в том числе компенсации за отпуск в связи с увольнением, отражается по дебету счета 0 302 11 830 и кредиту счета 0 206 11 660 методом «красное сторно». При этом должны быть выполнены операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов.

4. Требования возмещения ущерба, образовавшегося в связи с переплатой бывшему работнику заработной платы (отпускных), отражаются по дебету счета 0 209 30 000 и кредиту счета 0 206 11 000.

[1] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Начислена сумма зарплаты работнику при расчете

Резюме

Работодатель может удержать сумму переплаченных отпускных из выплат, полагающихся работнику при увольнении, если размер удержания не превышае т 20 % выплаченных сумм.

В то же время встречаются отдельные судебные решения и в пользу работодателя (определение Московского городского суда от 08.12.2010 № 44г-111/2010).

Таким образом, чтобы закрыть «долг» работника по переплате отпускных при увольнении, работодатель может выбрать несколько вариантов (таблица).

Варианты закрытия «долга» работника по переплате отпускных при его увольнении

Возврат излишне удержанного НДФЛ: как правильно заполнить 6-НДФЛ

На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда организации — налоговому агенту по НДФЛ приходится пересчитывать выплаченные работнику доходы и возвращать излишне удержанный из них налог. Эта операция неизбежно отражается на налоговой отчетности по НДФЛ. В письме от 02.10.2019 № БС-4-11/20039 специалисты ФНС России рассказали, как правильно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в том случае, когда удержание налога и его возврат приходятся на разные налоговые периоды.

Порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ прописан в ст. 231 НК РФ. Так, в п. 1 указанной нормы сказано, что для такого возврата необходимо получить от работника письменное заявление.

Предположим, в этом году из доходов работника ошибочно был удержан НДФЛ в большем размере, чем было положено. Бухгалтерия произвела перерасчет, а работник в январе 2020 г. предоставил в бухгалтерию заявление о возврате налога. В этом же месяце денежные средства были перечислены ему на банковскую карту. Как в такой ситуации бухгалтер должен будет составить расчет по форме 6-НДФЛ?

Обратимся к Порядку заполнения расчета, который утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Для отражения возврата налога в соответствии со ст. 231 НК РФ предназначена строка 090 раздела 1. В ней указывается общая сумма возвращенного НДФЛ нарастающим итогом с начала года (п. 3.3 Порядка заполнения расчета).

В комментируемом письме специалисты ФНС России указали, что при перерасчете сумм дохода и НДФЛ в разделе 1 расчета отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета. То есть если налоговый агент в январе 2020 г. производит возврат работнику излишне удержанной суммы налога из дохода, полученного им в 2019 г., то данная сумма отражается по строке 090 раздела 1 расчета за I квартал 2020 г.

Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации раздел 2 расчета не заполняется.

Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@, УФНС России по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@. А в письме от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 специалисты налоговой службы уточнили, что показатель по строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 не уменьшается на возвращенную сумму НДФЛ.

В связи с перерасчетом налога возникает еще один вопрос: нужно ли компании представлять уточненный расчет за 2019 г.? Налоговики считают, что да. Они сообщили, что если налоговый агент обнаружил в ранее сданном расчете по форме 6-НДФЛ ошибки, приводящие как к занижению, так и к завышению сумм налога, он обязан представить в налоговую инспекцию уточненный расчет. Таковы требования п. 6 ст. 81 НК РФ.

То есть в нашей ситуации компания должна сдать «уточненку» за соответствующий период 2019 г. При этом в нем не нужно корректировать раздел 2.

Кроме того, налоговики напомнили, что налоговому агенту необходимо подать в налоговый орган и уточненные справки о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 г. На наш взгляд, уточненные справки представляются в том случае, если компания уже отчиталась за 2019 г. Напомним, что срок сдачи справок по форме 2-НДФЛ перенесен с 1 апреля на 1 марта.

Следует сказать, что в письме от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@ налоговики пришли к выводу, что уточненный расчет не нужно сдавать, если налог был излишне удержан в 2015 г., а возвращен в 2016 г. А в письме от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 налоговая служба сделала аналогичный вывод в ситуации, когда перерасчет осуществлялся в пределах расчетного периода (календарного года).

Следует сказать, что при отражении в расчете 6-НДФЛ операции по возврату работникам излишне удержанного налога, организации зачастую допускают следующую ошибку. Они указывают по строке 140 раздела 2 расчета сумму удержанного налога с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом. В письме от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ налоговики указали, что это является нарушением Порядка заполнения расчета. По этой строке показывается обощенная сумма удержанного налога, то есть та сумма НДФЛ, которая была удержана.

То есть в нашей ситуации компания должна сдать «уточненку» за соответствующий период 2019 г. При этом в нем не нужно корректировать раздел 2.

Ссылка на основную публикацию