Возврат товара поставщику обратная реализация

Возврат товара в 2019-2020 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Рекомендуйте статью коллегам:

Бывает, что, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса либо просто не успевает реализовать до того, как на продукцию истечет срок годности. По договоренности с поставщиком эти причины также могут быть основанием для возврата товара. Но сразу оговоримся: такой возврат не предусмотрен Гражданским кодексом РФ и возможен только по договоренности сторон.

Как по-новому оформлять обратную реализацию

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-09/25208 от 10.04.2019

С 01.04.2019 оформлять возврат товара нужно корректировочным счетом-фактурой, выставленным продавцом. По этому документу он принимает НДС к вычету. Покупатель, возвращая принятый на учет товар, выставлять счет-фактуру в адрес продавца больше не обязан.

Еще в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ФНС РФ написала, что в случае возврата покупателем принятых на учет товаров основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им же корректировочный счет-фактура. Этот порядок с 01.01.2019 применяется при возврате как качественных (уже принятых на учет покупателем), так и некачественных (бракованных) товаров.

Таким образом, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, налоговики рекомендовали продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

То есть теперь через корректировочный счет-фактуру следует оформлять любой возврат. Заметим, что при этом не стоит забывать, что корректировочный счет-фактура выписывается не сам по себе. Для этого нужны документы, подтверждающие изменение стоимости поставки. В данном случае это может быть соглашение о возврате товара.

Вычет НДС у продавца

В случае возврата товаров продавцу или отказа от них суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Эти вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

А с 01.04.2019 заработали новые правила ведения книги продаж. Они введены Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Нововведения в этот документ окончательно решили вопрос оформления возврата продавцу товара, ранее принятого покупателем на учет. Оформлять эту операцию как «обратную реализацию» не нужно. В этом случае продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала.

Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

В Налоговом кодексе четко прописан порядок принятия НДС к вычету в случае оформления корректировочного документа (п.13 ст.171, п.10 ст.172 НК РФ).

Таким образом, если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру «на уменьшение», то принять к вычету НДС по нему он может не ранее периода его выставления.

Ранее оформленные в бухучете записи необходимо также откорректировать.

Продавец сделает у себя в учете сторнирующие записи:

Дебет 62 – Кредит 90.1
— уменьшена выручка от реализации;

Дебет 90.3 – Кредит 68
— принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами.

У покупателя после получения корректировочного счета-фактуры на уменьшение сторнирующие проводки будут такие:

Дебет 20 – Кредит 60
— уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;

Дебет 19 – Кредит 60
— отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Ранее принятую к вычету сумму НДС по первоначальному счету-фактуре покупатель должен восстановить:

Дебет 19 – Кредит 68
— восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по налогу на прибыль.

Заметим, что эти изменения отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – на дату, в котором были выставлены документы с количественными изменениями, приведшими к корректировке итогового значения. То есть все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов.

Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию по прибыли не нужно. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана правильно.

В то же время, на основании норм статьей 54 и 81 НК РФ, в ситуациях с «переплатой» налога фирма вправе добровольно откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль.

Возврат по новому договору

Минфин предупредил: если возврат принятого на учет товара оформлен по-старому, т.е. покупатель выставил счет-фактуру, то продавец не вправе заявить по нему вычет.

Однако из этого же разъяснения ведомства следует, что если возврат оформлен договором купли-продажи или поставки, то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар.

Ведь в любом случае надо исходить из того, что в разных ситуациях сторонам может быть удобнее оформить возврат или как корректировку сделки, или как обратную реализацию. Никто не может запретить поставщику взять на себя обязательство выкупить непроданный или бракованный товар обратно по цене продажи или просто сделать это по доброй воле.

То есть, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, право выбора остается за партнерами: они могут оформлять корректировку реализации (с корректировочным счетом-фактурой), а может выкупить у покупателя свой товар по самостоятельному договору купли-продажи. В этом случае со стороны бывшего поставщика не потребуется никакого корректировочного счета-фактуры, а с бывшего покупателя будет нужен обычный счет-фактура на поставку товара.

С 01.04.2019 оформлять возврат товара нужно корректировочным счетом-фактурой, выставленным продавцом. По этому документу он принимает НДС к вычету. Покупатель, возвращая принятый на учет товар, выставлять счет-фактуру в адрес продавца больше не обязан.

О возврате товаров, обратной реализации и программе, «которая так не делает»

Многие бухгалтеры не совсем четко понимают различие между понятиями «возврат товаров» и «обратная реализация». Отсюда и многочисленные проблемы на практике. Они связаны и с оформлением документов, и с отражением совершаемых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Постараюсь объяснить разницу (а заодно и причину этой путаницы) «на пальцах», не вдаваясь в юридические тонкости, поскольку этот текст написан специально для бухгалтеров, которым вовсе не обязательно знать все тонкости гражданского законодательства.

Продавец отгрузил покупателю партию товаров. По истечении какого-то времени покупатель возвращает эти товары (полностью всю партию или только часть) поставщику.

Важно – на каком основании (по какой причине) идет этот возврат.

Если причиной возврата является несоответствие поставленного товара условиям договора (спецификации) по качеству, комплектации, цвету, размеру и т.п., то данный возврат является именно возвратом, смысл которого в гражданско-правовом плане означает, что поставщик не выполнил должным образом своих обязательств по поставке товара.

Если же у покупателя никаких претензий к товару нет, и он возвращает товар по договоренности с поставщиком просто потому что не смог его реализовать, то такой возврат, по сути, является обратной реализацией. В этом случае по факту имеют место две сделки по реализации товаров: сначала поставщик продал товары покупателю, а потом покупатель продал эти же товары поставщику. И ничего сложного и «особенного» в этих сделках нет. Обеими сторонами они оформляются и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как обычная купля-продажа товаров.

Покупатель-плательщик НДС при обратной реализации выписывает своему бывшему поставщику счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров, отражает этот счет-фактуру в своей книге продаж в составе выручки. В бухгалтерском учете стоимость возвращаемых товаров отражается в составе выручки на счете 90. В налоговом учете по налогу на прибыль эта сделка также отражается в составе доходов и расходов как реализация товаров.

Читайте также:  Увольнение временного работника

С возвратом же ситуация иная.

Для покупателя возврат товара по причине того, что он не соответствует условиям договора, реализацией не является. В этой части договор поставки признается не исполненным (ведь поставщик по факту так и не поставил необходимый товар). Поэтому в бухгалтерском учете покупателя стоимость возвращенного товара отражается на счете 76. Счет 90 в этом случае не затрагивается.

В налоговом учете по налогу на прибыль у покупателя никаких доходов и расходов, подлежащих включению в расчет налоговой базы, не возникает.

Что касается НДС, то в соответствии с рекомендациями ФНС России (см. письмо ФНС от 05.07.2012 № АС-4-3/11044) покупатель, возвращающий товар, принятый им к учету, должен выписать на имя своего поставщика счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров. Этот счет-фактуру покупатель регистрирует в своей книге продаж, соответственно, отраженная в нем сумма учитывается как выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (в декларации по НДС покупателя эта сумма пройдет в Разделе 3 именно в составе выручки).

Таким образом, при возврате товаров, принятых к учету, покупатель фактически отражает этот возврат также, как и обратную реализацию. Но… только в целях исчисления НДС. В бухгалтерском учете при этом никакой реализации нет. В налоговом учете по налогу на прибыль тоже. И вот эта «нестыковка» как раз и ставит в тупик многих бухгалтеров. Как такое может быть? Счет-фактура при отсутствии реализации?

На самом деле, вполне себе обычная история. Это не единственная ситуация, когда правила НДС отличаются от правил бухгалтерского и налогового учета. Есть и другие операции, которые в целях исчисления НДС признаются реализацией, а в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли таковой не являются. Например, раздача рекламной продукции (каталогов, образцов товаров) себестоимостью свыше 100 руб. за единицу. В бухгалтерском и налоговом учете при такой раздаче мы признаем расходы на рекламу, а в целях исчисления НДС необходимо выписать счет-фактуру на рыночную стоимость розданной рекламной продукции и начисленную на нее сумму НДС. Данные из этого счета-фактуры отражаются в книге продаж и в Декларации по НДС в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Итак, ничего сложного в возврате товаров нет.

В любом случае при возврате принятого к учету товара организации-покупателю придется выписать поставщику счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров и отразить его как в книге продаж, так и в Разделе 3 своей Декларации по НДС (в составе выручки). При этом для целей исчисления НДС, в принципе, не важно, какая ситуация имеет место – «настоящий возврат» или «обратная реализация».

А вот для правильного отражения возврата в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль бухгалтеру организации-покупателя необходимо четко квалифицировать этот возврат либо как «настоящий возврат», либо как «обратную реализацию».

При этом основным признаком «настоящего возврата» является письменная претензия покупателя к поставщику, в которой излагаются все претензии к возвращаемому товару. Это может быть и акт о браке (если выявлен брак), и претензия произвольной формы о том, что получен товар не того наименования (например, черный шоколад вместо молочного) или не того цвета и т.п. Есть претензия – нет реализации, нет претензии – есть реализация и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

И вот здесь возникает еще одна проблема, которая не дает бухгалтеру организации-покупателя отразить возврат товаров как положено.

Если стоимость возвращаемых товаров прогоняется через счет 76 (без использования счета 90), стандартная бухгалтерская программа не позволяет автоматически сформировать счет-фактуру на стоимость этих товаров. Чтобы его сформировать, она (программа) «требует» провести возврат как реализацию. И многие бухгалтеры воспринимают это как аргумент в пользу того, что счет-фактура выписывается только в том случае, если речь идет об обратной реализации.

Часто именно это и является причиной споров между продавцами и покупателями. Продавцы жалуются на то, что покупатели при возврате товаров отказываются выписывать счета-фактуры, ссылаясь на то, что программа этого не делает.

Дело в том, что для многих бухгалтеров программа, действительно, является неким «большим братом», который по определению все знает и делает правильно. Поэтому на вопрос: почему вы именно так отразили ту или иную операцию, все чаще слышишь не ответ со ссылками на Налоговый кодекс (или, на худой конец, разъяснения Минфина или ФНС), а волшебную фразу «у нас программа так делает» (как вариант – «у нас программа так НЕ делает»).

И что на это можно возразить? Мне, увы, нечего.

Многие бухгалтеры не совсем четко понимают различие между понятиями «возврат товаров» и «обратная реализация». Отсюда и многочисленные проблемы на практике. Они связаны и с оформлением документов, и с отражением совершаемых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

ВОЗВРАТ ТОВАРА ИЛИ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ?

В настоящее время появилось множество публикаций о том, как правильно оформить возврата товара. При этом авторы указывают на следующее: оформление будет зависеть от того какой товар возвращается – качественный или некачественный. В случае возврата некачественного товара идет истинное оформление «возврата товара», в случае же возврата качественного товара оформление производится как «обратная реализация».

При этом рассматриваются следующие случаи:

1.Возврат некачественного товара (или истинный «возврат товара»).

Покупатель может вернуть товар Продавцу, отказавшись от договора купли-продажи, в одном из следующих случаев:

– товар поставлен не в том количестве, которое предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ);

– нарушены условия договора об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

– поставлен неукомплектованный товар, причем продавец в разумный срок не выполнил требований покупателя о доукомплектации товара (ст. 480 ГК РФ);

– поставлен некачественный товар, причем недостатки товара существенны, то есть не могут быть устранены или для этого нужны несоразмерные расходы, затраты времени и т. п. (ст. 475 ГК РФ).

То есть, если причиной возврата является несоответствие поставленного товара условиям договора (спецификации) по качеству, комплектации, цвету, размеру и т.п., то данный возврат является именно возвратом, смысл которого в гражданско-правовом плане означает, что Продавец не выполнил должным образом своих обязательств по поставке товара.

Далее расписывается сам процесс оформления возврата.

2.Возврат качественного товара (или «обратная реализация»).

Если же у Покупателя никаких претензий к товару нет, и он возвращает товар по договоренности с Покупателем просто, потому что не смог его реализовать, то такой возврат, по сути, является обратной реализацией. В этом случае по факту имеют место две сделки по реализации товаров: сначала Продавец продал товары Покупателю, а потом Покупатель продал эти же товары Продавцу. И ничего сложного и «особенного» в этих сделках нет. Обеими сторонами они оформляются и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как обычная купля-продажа товаров.

Однако, авторы статей упускают, что может иметь место и истинный «возврат качественного товара»!

«Как такое возможно?» – спросите Вы!

Уверяю Вас, что такие случаи в практике имеют место! И бухгалтеру следует ориентироваться не на разграничение на «качественный-некачественный» товар, а на «исполнены ли обязательства обеих сторон по договору в полном объеме» (а не только обязательства Продавца).

Случай из жизни: Покупатель заключил с Продавцом сделку купли-продажи недвижимости. Формально, право собственности у Покупателя возникло с момента государственной регистрации перехода права собственности по сделке (п.2 ст.223 ГК РФ). Учетная политика Продавца – по отгрузке. Через 2 квартала выяснилось, что Покупатель не оплатил товар. Стороны подписали Соглашение о расторжении договора купли-продажи, на основании чего Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии выдало свидетельство о праве собственности на недвижимость бывшему Продавцу. Таким образом, качественный товар был возвращен Продавцу.

Как же нужно оформить данный возврат? Некоторые скажут: оформляйте как «обратную реализацию» и дело с концом! Ведь товар-то качественный. В этом случае уж точно никаких проблем с налоговой не возникнет.

И я с Вами, пожалуй, соглашусь, но только в случае, если наш Покупатель является плательщиком НДС… Понятно, что, когда Покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если Покупатель на «упрощенке», «вмененке» или является физлицом?

В рассматриваемом случае Продавцу не повезло, его Покупатель был физлицом…

Однако, ему повезло с последними разъяснениями Минфина (письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473) где сказано, что счет-фактура от неплательщика НДС не нужен, для получения вычета достаточно в книге покупок зарегистрировать свой же счет-фактуру, выставленный при реализации.

В рассмотренной ситуации было важно определить: имеет место «возврат товара» или «обратная реализация», т.к. от этого зависело, получит ли Продавец право на возмещение НДС (именно возмещение, т.к. Продавец-плательщик ЕНВД и более сделок с НДС заключать не собирался). И не смотря на тот факт, что возвращался «качественный товар», Продавцу удалось отстоять в налоговой свою позицию именно о «возврате товара», а не об «обратной реализации», которую очень любят налоговые инспекции.

Позиция основывалась на ст.450 ГК РФ которая гласит, что расторжение договора возможно по соглашению сторон (основанием для расторжения договора в нашем случае явилось существенное нарушение условий договора Покупателем (неоплата товара), а не поставка некачественного товара Продавцом. А раз договор расторгнут, то имеет место именно «возврат товара», а не «обратная реализация».

Правильно составив юридические и бухгалтерские документы, отражающие операцию по возврату товара, Продавец получил право на возмещение НДС в размере 1 028 136 руб. без обращения в Арбитраж. Согласитесь сумма немалая!

Однако, ему повезло с последними разъяснениями Минфина (письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473) где сказано, что счет-фактура от неплательщика НДС не нужен, для получения вычета достаточно в книге покупок зарегистрировать свой же счет-фактуру, выставленный при реализации.

Читайте также:  НДФЛ для ип на осно: как рассчитать, размер

С 01 апреля 2019 года правила изменились

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из первого абзаца пункта третьего раздела II приложения № 5 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), исключено словосочетание «. возврате принятых на учет товаров. ». Это означает, что с 01.04.2019 покупатель при возврате товара продавцу не может выставить счет-фактуру и зарегистрировать ее у себя в книге продаж. Теперь продавец, отгрузивший/передавший покупателю товар, должен оформить корректировочный счет-фактуру, с указанием уменьшенной суммы отгрузки товара.

Несмотря на законодательное закрепление такого варианта оформления возврата товаров только со II квартала 2019 года, ФНС России еще в прошлогодних письмах настойчиво рекомендовала применять с 01 января 2019 именно такой способ (письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@). Именно на основании корректировочного счета-фактуры продавцу предлагалось скорректировать суммы НДС, ранее исчисленные при передаче товара покупателю.

Примечательно, что перед самым вступлением в силу измененной нормы, регулирующей правила выставления счетов-фактур при возврате товаров, появился «знаковый» судебный акт — Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017, где судебная коллегия в числе прочих интересных выводов делает следующий: Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение.

В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне — при отсутствии объекта налогообложения. В деле, что было рассмотрено судом практически всех инстанций, оспаривались действия налоговой инспекции, что доначислила продавцу недвижимости НДС.

Продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру на сумму несостоявшейся сделки и предъявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при продаже здания профилактория-санатория и земельного участка. В итоге налогоплательщик отстоял свое право на вычеты НДС при возврате товара, предусмотренное нормами Налогового кодекса РФ — п. 4 ст. 172 и п.5 ст.171. Очевидно, что выводы Верховного суда РФ, изложенные в Определении, можно распространить и частичный возврат товара.

Как уже сказано, измененная норма применяется с 01.04.19. Тем не менее, в майских письмах 2019 года Минфин РФ (от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582, от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34591) сообщил: В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть получается и «обратная реализация» возможна?

Так все-таки, как правильно оформить возврат товара, чтобы не нарушить налоговое законодательство, соблюсти разъяснения Минфина РФ и реализовать законное право на вычеты НДС при возврате товара от покупателя?

В этом случае документы составляются как при самостоятельной полноценной сделке: договор, счет-фактура, накладная и пр. Желательно в первоначальном договоре предусмотреть, что в случае возврата нереализованных товаров, стороны оформляют их возврат отдельным договором.

Аргументы “за реализацию”

Логика специалистов, настаивающих на том, что возврат товаров поставщику следует считать их реализацией для покупателя, основана на буквальном толковании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Данная норма устанавливает следующие критерии реализации товаров:

  • передача права собственности на товары от одного лица другому лицу;
  • возмездная основа сделки.

Для определения реализации товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость последний критерий значения не имеет в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Указывая на тождественность возврата товаров и их реализации, сторонники данной точки зрения ссылаются на то обстоятельство, что коль скоро право собственности на товар перешло к покупателю в момент его передачи (отгрузки), обратная передача товара покупателем поставщику также предполагает “обратную” передачу права собственности на него.

Несмотря на то, что налоговый орган использует в данном письме “бухгалтерскую” терминологию, нетрудно понять, что основу его позиции составляет пункт 1 статьи 39 НК РФ. Заметим, что налоговый орган не смущает и то обстоятельство, что речь идет о возврате товара в связи с нарушением условий договора. Заметим, что в письме применяется достаточно любопытная конструкция рассуждений: “при возврате . товара . с отражением этой операции через счет 90 “Продажи””. Иными словами, налоговый орган заранее оговаривает, что налогоплательщик при отражении операции в учете использует счет 90 “Продажи”. А если не использует?

Некомплект, брак и прочее: причины возврата товара

Причины, по которым покупатель может вернуть товар поставщику, определяются в первую очередь законом. Это в том числе случаи:

  • непередачи принадлежностей или документов на товар в разумные сроки, оговоренные покупателем (ст. 464 ГК);
  • нарушения условий о количестве поставленного товара – было поставлено меньше или больше (ст. 466 ГК);
  • нарушения условий об ассортименте, который оговорен договором о поставке (ст. 468 ГК);
  • обнаружения некомплекта и невыполнение требования о доукомплектовании в разумные сроки (ст. 480 ГК);
  • возврата бракованного товара, не соответствующего требованиям по качеству (ст. 475 ГК);
  • поставки товара в ненадлежащей упаковке или таре (ст. 482 ГК);
  • непредоставления необходимой и достоверной информации о товаре (ст. 495 ГК);
  • неоднократного нарушения сроков поставки товаров (ст. 523 ГК);
  • неоплаты поставленного в кредит товара со стороны покупателя (ст. 488 ГК).

Кроме условий в законе, стороны могут самостоятельно договориться о случаях, когда возможен возврат товара, отобразив их в договоре поставки (ст. 421 ГК). Это, например, возврат товара в связи с истечением срока годности реализации или возврат товара в связи с отсутствием спроса у покупателей.

Корректировочный счет-фактура оформляется на отрицательную разницу между суммой НДС в первоначальном счете и суммой налога по товарам, фактически возвращенных покупателем. Данный порядок не может применяться в случаях, если это не возврат, а обратная реализация.

Возврат товара поставщику: способы, проводки, нюансы

Из этого материала вы узнаете:

  • Что говорит закон о возврате товара поставщику в 2019 году
  • Какие существуют способы возврата товара поставщику
  • Какие бухгалтерские проводки использовать для возврата товара поставщику
  • Как оформить документы для возврата товара поставщику в 2019 году
  • Как делается возврат товара поставщику в 1С (8.3)

Вопрос о том, как правильно осуществить возврат товара поставщику, возникает нередко. В первую очередь, приобретая ту или иную продукцию, обязательно заключайте договор. В данном документе оговариваются все нюансы сделки. Поэтому если возникнет необходимость вернуть продукцию продавцу, то вам проще будет обосновать суть проблемы и истребовать обратно потраченные деньги. В этой статье вы найдете ряд рекомендаций, которые будут весьма полезны в подобных ситуациях.

В законе (Гражданский кодекс РФ) четко оговорены основания, при наличии которых покупатель может настаивать на возврате покупки обратно продавцу:

Возврат товара поставщику

При закупке лучше не пренебрегать заключением договора, в котором вы пропишете все условия, в том числе и по возможному возврату товара поставщику. В этом случае вам не придется тратить время на обоснование претензий и получение денег обратно.

Что представляет собой рассматриваемый термин? В чем заключается его суть?

В деловых отношениях между партнерами по бизнесу не редки ситуации, когда необходимо вернуть уже купленный и оплаченный товар. Причин может быть несколько. Приведем несколько примеров.

  • Некая фирма приобрела большую партию товара для осуществления своей деятельности, но использовать в силу каких-либо обстоятельств не смогла. Если возможность процедуры возврата была заранее указана в договоре, то при необходимости, будет запущен этот процесс.
  • Если приобретенный товар оказался с дефектами или была обнаружена недокомплектованность, то покупатель так же имеет право на возврат продукции поставщику.

Разберемся в некоторых терминах, которыми часто оперируют в деловых кругах, связанных с торговлей.

Поставщик — это продавец, который покупает группу товаров или единичный товар, для последующей его реализации. Поставщиком быть и сам производитель, который изготовил изделие, и какое-либо частное лицо, либо юридическая организация.

Обязанности поставщика по отношению к покупателю:

  • Предоставление нужного количества заказываемых изделий требуемого качества.
  • Полное удовлетворение претензий, если таковые появляются и соответствуют закону РФ, контрагента.
  • Организация поставок в строго оговоренные сроки, указанные в соглашении.

Если же поставщик нарушает условия договора, то покупатель имеет законное право на частичный или полный возврат. Потребность в обратной передаче товара чаще связана с нарушением комплектности поставок, или отсутствию соответствия качеству в характеристиках.

Операция возврата фиксируется документально и в бухгалтерские проводки вносятся соответственные изменения.

Контрагент — это покупатель.

У контрагента две основные обязанности:

  • Оплата приобретенных продуктов.
  • Своевременная оплата товаров возможными и оговоренными способами. Это может быть аванс, платеж при получении либо оплата по мере реализации в соответствии с графиком. В случае нарушения сроков, продавец может, в соответствии с законом, предъявить претензии потребителю.

Возможные ситуации

Бывает, что обе стороны договариваются об обмене, приобретенного изделия, или об устранении дефектов в сроки, которые устроят всех.

Если же продавец пытается уклониться от своих обязанностей относительно претензий контрагента, то последний может направить свое обращение в соответствующие инстанции, включая суд.

Для возврата товара существуют юридически подтвержденные основания. Поговорим о них подробнее.

Важно! Статья 506 ГК РФ регулирует процесс покупки между двумя сторонами с помощью договора.И допустима ситуация, когда передать продукцию становится возможным по месту фактического приобретения контрагентом товара.

Причины, согласованные с ГК РФ, следующие:

  • Статья 475. У изделия нет соответствия заявленному качеству.
  • Статья 468. Полученный ассортимент частично или полностью не соответствует документации.
  • Статья 466. Объём или количество заказанного товара не совпадает с указанным в соответствующих документах.
  • Статья 464. Необходимые сопутствующие документы не переданы контрагенту.
  • Статья 482. Установленные требования к упаковке не выполнены либо нет необходимой тары.
Читайте также:  Можно ли выписать мать ребенка из квартиры

В каких ситуациях возможен отказ получателя от продукции

Если получатель обнаружил ненадлежащее исполнение со стороны поставщика сроков поставок, соблюдения качества, комплектности поставляемой группы товаров, то он может отказаться от нее. И начать процедуру возврата.

То, что продукция не соответствует заявленным изначально условиям договора, может вскрыться в процессе ее примерки. Но бывают и скрытые дефекты, на обнаружение которых требуется время. По этой причине изделия в учете потребителя могут быть, и оприходованными и нет.

В таких случаях, тому, кто реализует продукцию, отправляются документы, в которых содержится акт (сам документ о расхождениях) и приложение претензии о возврате полученной продукции.

Важно! Среди прочих условий для возврата, может присутствовать право контрагента вернуть купленное, либо не реализованное им в течение определенного времени. Эти условия должны быть оговорены заранее в договоре. Так же как и возникновение права на обратную передачу по взаимному согласию.

И тогда возникает ситуация, согласно соглашению, когда поставщик становится покупателем, а предыдущий покупатель поставщиком.

Различия в понятиях

Почему необходимо разделять понятия о возврате товаров и обратной реализации?

Потому что их разделение поможет избежать многих проблем с оформлением документов и с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учетах.

Процедура трактуется как возврат, когда покупатель после фактического получения груза, совершает возврат продавцу либо полностью, либо частично. При этом в причинах возврата он указывает несоответствие данной партии с условиями договора (спецификации).

То есть, проблема возникла исключительно по вине реализатора из- за недобросовестного исполнения им своих обязательств. Как описывалось выше, это может быть не та комплектация, не та окраска, не тот размер или качество.

Когда же договор расторгается по причинам, описанным в ГК РФ, то получается, что обязательства сторон не исполнены, и нет факта свершившейся реализации.

И получается, что при этой передаче возникает отказ от прав собственника на купленное приобретение, где речь не идет о восстановлении перешедшего права владения. Покупатель, который в своем учете уже успел оприходовать поступление, в таком случае обязан сделать сторнирующие проводки для исправления факта.

Если у приобретателя нет претензий к продукции, а перемещение ее по местам продажи происходит по договорённости с продавцом (например, часть товара, не реализованная в срок), то процесс называется обратной реализацией.

По факту происходят две сделки:

  1. Поставщик продал товар покупателю.
  2. Покупатель реализовал часть или эту же продукцию поставщику.

В этом случае в учете сделка отражается как обычная купля-продажа.

Важно знать! Товары, полученные по соглашению, и соответствующие требованиям к качеству, могут быть возвращены продавцу лишь по решению обоих участников сделки, или если есть договоренность в рамках действующего соглашения. Более подробно эту информацию можно прочесть в статье 450, статье 453 ГФ РФ.

В случае получения право собственности на товар передается приобретателю. Об этом можно узнать в статье 223ГФ РФ.

А когда мы имеем дело с обратной реализацией, совершающейся по той же стоимости, по которой она была закуплена, право собственности меняется на состояние первоначальное, как до продажи.

Потому что их разделение поможет избежать многих проблем с оформлением документов и с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учетах.

Подготовка претензии

Претензия на возврат товаров и денежных средств заполняется покупателем в произвольной форме. При этом в ней должны быть отмечены такие пункты, как наименования организаций и их реквизиты, характеристика полученного изделия и выявленные нарушения с указанием статей законодательства, требования к поставщику, дата составления и подпись членов комиссии, выявившей несоответствие.

Узнать о том, как оформить и отправить претензию при возврате товара поставщику, а также посмотреть образец письма, можно в нашем материале.

Счет-фактура составляется с целью отслеживания средств по НДС при отказах от продукции. Этот документ имеет три формы (обычная, корректировочная, исправленная), которые применяются в зависимости от условий возврата. Также она может заполняться как покупателем, так и поставщиком.

Какие документы нужны

Для того чтобы оформить обратный возврат продукции поставщику по любым основаниям, необходимо два основных документа — это накладные стандартного формата ТОРГ-12 и акт отбраковки ТОРГ-2. Также в качестве основания может быть использован общий коммерческий договор поставки, если в нем подробно прописаны все условия, при которых товар может быть возвращен поставщику.


Если на покупателя выставляется НДС -то тут тогда все выглядит очень просто. Поставщику при возврате следует скорректировать соответствующую накладную, на сумму выставленного НДС за некачественный товар. Можно вообще выписать новую накладную, но уже без учета НДС на сумму возвращенного товара.

С 01.01.2019г. поменялся порядок оформления возврата товаров поставщику. Какие теперь документы оформляет покупатель на возврат товаров поставщику и какие операции отражает в программе 1С?

Вопрос: С 01.01.2019г. поменялся порядок оформления возврата товаров поставщику. Какие теперь документы оформляет покупатель на возврат товаров поставщику и какие операции отражает в программе 1С?

Ответ: Покупатель при возврате некачественного товара оформляет следующие документы:

  1. документ о расторжении сделки. Это может быть, например, соглашение сторон или уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке;
  2. акт о несоответствии товара по качеству. Форма акта может быть предусмотрена договором. В ином случае вы можете разработать ее самостоятельно с учетом требований, установленных Законом о бухгалтерском учете. Если договором или учетной политикой не установлена форма акта, при возврате товара, не принятого на учет, можно применить форму N ТОРГ-2 или ТОРГ-3;
  3. расходную накладную на возврат товара. Форму накладной вы можете разработать самостоятельно, предусмотрев в ней обязательные реквизиты первичного учетного документа. В качестве образца можно использовать форму товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

Помимо этих документов вы должны выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара, если соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631, 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923):

1) вы приняли возвращаемый товар к учету;

2) при приобретении товара поставщик выставил вам счет-фактуру;

3) вы плательщик НДС.

В иных случаях покупатель счет-фактуру не выставляет.

Документ, который оформляет поставщик при возврате некачественного товара от покупателя, корректировочный счет-фактура. Составить его нужно, если выполняются следующие условия (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392):

  1. поставщик – плательщик НДС;

2. возвращаемый товар не был принят на учет покупателем;

3. покупатель возвращает не всю партию переданных товаров, а только ее часть.

В иных случаях корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно (Письма Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963, от 07.04.2015 N 03-07-09/19392).

Кроме того, поставщик подписывает документы (например, соглашение о расторжении договора и акт о несоответствии товара по качеству), составленные покупателем.

Если вы возвращаете поставщику качественный товар, следует оформить:

  1. документ – основание для возврата, например соглашение сторон;
  2. расходную накладную. Вы можете самостоятельно разработать форму накладной, предусмотрев в ней обязательные реквизиты первичного учетного документа. Можно использовать товарную накладную по форме N ТОРГ-12.

Вы также должны выставить счет-фактуру, если выполняются следующие условия (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040):

4) вы плательщик НДС;

5) вы приняли возвращаемый товар к учету;

6) при приобретении этого товара поставщик выставил вам счет-фактуру.

Из правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Таким образом, правительство фактически закрепило в правилах рекомендацию налоговиков.

Напомним, ФНС советовала с 1 января этого года оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами. Не важно, принял покупатель товары на учет или нет. Он должен восстановить НДС, принятый к вычету, по корректировочному счету-фактуре, который ему передаст продавец. Покупателю не нужно выставлять счет-фактуру при возврате даже принятого на учет товара.

Измененные формы книги продаж и дополнительного листа к ней, а также правила, по которым надо оформлять возврат товаров, нужно применять со II квартала 2019 года. Полагаем, новыми формами можно пользоваться уже сейчас, но такое решение лучше согласовать со своей инспекцией.

При возврате товара от покупателя в рамках того же договора, по которому товар был поставлен, сделайте в бухгалтерском учете следующие записи:

Покупатель вернул товар, проданный в текущем календарном году

Скорректирована выручка от реализации на стоимость возвращенного товара

Скорректирована себестоимость продаж на себестоимость возвращенного товара

Скорректирован вычет НДС, начисленного при реализации товара и подлежащего вычету после его возврата

Покупатель вернул товар, проданный в прошлом календарном году

Договорная стоимость возвращенного товара включена в состав прочих расходов

Фактическая себестоимость возвращенного товара включена в состав прочих доходов

При возврате товара от покупателя в рамках того же договора, по которому товар был поставлен, сделайте в бухгалтерском учете следующие записи:

Можно ли получить деньги или можно рассчитывать только на обмен

Нормы ст.18 предоставляют покупателям в магазинах, где предоставляют кассовый чек, такие юридические права по возврату товара ненадлежащего качества:

  • возможность заменить купленный некачественный товар на продукт того же производителя;
  • замена на идентичный экземпляр другого производителя (допустим, вместо кроссовок «Адидас» есть возможность поменять на кроссовки «Найк»);
  • уменьшение покупной цены (практически получается определенная компенсация);
  • незамедлительное устранение недостатков товара;
  • потребовать от продавца вернуть потраченные деньги.

Нормы п.2 ст.25 вышеуказанного ФЗ предусматривают возможность получения денег назад в таких случаях:

  • отсутствие аналогичного товара в магазине на момент оформления возврата;
  • приобретение продукции в кредит (особа сдает купленное и должна вернуть банку кредитные средства).

При наличии аналогичного товара в продаже намного сложнее рассчитывать получить потраченные деньги назад. В таком случае, скорее всего, клиент должен будет обращаться в суд.

  • отсутствие аналогичного товара в магазине на момент оформления возврата;
  • приобретение продукции в кредит (особа сдает купленное и должна вернуть банку кредитные средства).
Добавить комментарий